Учет расходов по корпоративному подоходному налогу

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

Совокупный годовой доход. К совокупному годовому доходу относятся все виды доходов налогоплательщика, включая доходы: от реализации товаров (работ, услуг); от прироста стоимости при реализации здании, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации; от списания обязательств; по сомнительным обязательствам; от сдачи в аренду имущества; от снижения размеров созданных провизии банков и органи­заций, осуществляющих отдельные виды банковских операции; от уступки требования долга; полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятель­ность; от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы; от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений; получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности; присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты; полученные компенсации по ранее произведенным вычетам; безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги; дивиденды; вознаграждения; положительная курсовая разница; выигрыши; роялти; превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.

Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению (не учитываются при налогообложении):

- дивиденды, полученные от юридического лица-резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;

- превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, получен­ное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;

- доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

- доходы от операций с государственными ценными бумагами;

- стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникно­вения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;

- стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения правительства Республики Казахстан;

- инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.

Вычеты. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по представительским расходам. К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету, относятся:

- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

- фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в размере не более трёх месячных расчетных показателей в сутки в пределах Республики Казахстан;

- суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республи­ки Казахстан, в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан.

Представительские расходы относятся на вычеты в пределах норм, установленных правительством Республики Казахстан:

Вычет по вознаграждению.

Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам.

Вычеты по сомнительным требованиям

Вычеты по отчислениям в резервные фонды.

Вычеты по расходам на научно-исследовательские, проектные, изыскательские и опытно-конструкторские работы.

Вычет расходов по страховым премиям.

Вычеты расходов на социальные выплаты.

Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователей

Вычеты по отрицательной курсовой разнице

Вычет штрафов и пени

Вычет налогов производится по уплаченным суммам в пределах начисленных, кроме:

- налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;

- корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на территории Республики Казахстан и в других государствах;

- налога на сверхприбыль.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Вычеты по фиксированным активам. Фиксированные активы основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

81.Учет доходов и убытков, полученных в результате чрезвычайных ситуаций тражение расходов в налоговом и бухгалтерском учете РФ

В налоговом учете затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств, включаются во внереализационные расходы. Так, вговорится, что потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий, учитываются при исчислении налога на прибыль. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Уменьшение налоговой базы вызывает также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества).

В бухгалтерском учете все затраты, возникающие в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, относятся к прочим расходам. Согласно Плану счетов они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-2) в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 43, 50), расчетов с персоналом по оплате труда (70) и др.

Следует иметь в виду, что затраты по устранения последствий стихийного бедствия, пожара, наводнений и т.п. не могут быть включены в расходы по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с производством и реализацией продукции, а также выполнением работ (оказанием услуг), осуществляемых в рамках деятельности организации. Согласно общему порядку, установленному в п. 18 ПБУ 10/99, в бухучете «чрезвычайные» расходы являются расходами того отчетного периода, в котором были произведены. При этом расходы в виде стоимости списанных материально-производственных запасов и иного имущества признаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний).

Или

Учет доходов (убытков) от прекращенных операций (счет 6310).

Прекращенные (прерванные) операции возникают в результате продажи эксплуатируемого актива или прекращения операций, представляющих собой отдельное, значительное направление экономической, производственной или торговой деятельности предприятия. Связанные с такими операциями деятельность предприятия, активы, обязательства, чистый доход или убыток могут быть выявлены и отражены в бухгалтерском учете.

Для каждой прекращенной (прерванной) операции в финансовой отчетности и в пояснительной записке раскрываются: характер прерванной операции; отраслевые и географические сегменты, в состав которых операция включается в целях финансовой отчетности; дату фактического прерывания операции для целей учета; способ прерывания (продажа или прекращение операции и т.д.), прибыль или убыток и учтенная политика, применяемая для измерения прибыли или убытка; доход и чистый доход или убыток от обычной деятельности за отчетный период с соответствующими суммами за каждый предыдущий представленный период.

Время от времени предприятие может прерывать или прекращать отдельные значительные направления деятельности, отличные от других видов хозяйственной деятельности. Результаты деятельности по прерванной операции следует включать в прибыль или убыток от обычной деятельности. Если причиной прерывания операции является природное явление или вмешательство государства, то совокупный доход или убыток от прерывания может отвечать определению чрезвычайной статьи.

На счете 6310 «Доходы (убытки) от прекращенных операций» отражаются доходы (по кредиту счета) и убытки (по дебету счета), полученные в течение отчетного года от того вида деятельности, который был прекращен или ликвидирован, а также результат продажи или ликвидации филиала, деятельности которого была прекращена или ликвидирована.

Учет других доходов (убытков) от чрезвычайных ситуаций. Под чрезвычайными операциями понимаются события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица. При этом предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто или регулярно.

Обычно чрезвычайная ситуация возникает в результате стихийного бедствия, государственного вмешательства и т.п. Например, землетрясения или экспроприация государством принадлежащих предприятию активов и др.

Доходы или убытки в результате чрезвычайных ситуаций представляются отдельно в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Сущность и суммы каждой чрезвычайной ситуации должна быть раскрыта в пояснительной записке к готовому отчету.

82. Учет доходов и убытков от долевого участия. При применении метода долевого участия, в случае если инвестиции в ассоциированную организацию имеет и материнская, и дочерняя организация, то доля материнской и дочерней организации признается в совокупности. В случае, если у ассоциированной организации имеются собственные дочерние или ассоциированные организации, или она участвует в совместной деятельности, то прибыли и убытки, а также чистые активы, принимаемые во внимание при применении метода долевого участия, должны быть теми же, что и признанные в финансовой отчетности ассоциированной организации (с учетом доли в прибылях и убытках, и чистых активах ассоциированных организаций или совместной деятельности), с корректировкой в случае необходимости на единую учетную политику.

25. В случае, если у инвестора также имеется потенциальное право голоса, то доля инвестора в капитале инвестируемой организации измеряется на основе текущей доли владения, при этом возможность использования или конвертации всех потенциальных простых акций в обыкновенные акции не учитывается.

26. Если, при использовании метода учета по долевому участию доля инвестора в убытках ассоциированной организации равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор обычно прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Интерес инвестора в ассоциированной организации это балансовая стоимость инвестиции в ассоциированную организацию по методу долевого участия, а также любые долгосрочные интересы, которые по своей сути составляют часть чистых инвестиций инвестора в ассоциированную организацию. Например, предмет, по которому исполнение обязательств не запланировано и не предвидится в ближайшем будущем, является увеличением инвестиций в ассоциированную организацию. Такие предметы могут включать в себя привилегированные акции, долгосрочную дебиторскую задолженность или кредиты, но не включают в себя дебиторскую, кредиторскую или долгосрочную дебиторскую задолженность, для которых существуют достаточные залоги. Убытки, признанные по методу долевого участия превышающие инвестиции инвестора в простые акции, применяются к другим компонентам интереса инвестора в ассоциированной организации в обратном порядке, по важности (по приоритету к ликвидации).

27. После того, как интерес инвестора сводится к нулю, дополнительные убытки покрываются в той степени, в какой инвестор принял на себя обязательства или произвел выплаты от имени ассоциированной организации. Если впоследствии ассоциированная организация показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного убытка.

28. Если ассоциированная организация, имеет кумулятивные привилегированные акции, которые принадлежат третьим лицам, то инвестор определяет свою долю прибылей и убытков после проведения корректировок, независимо от того, были ли дивиденды фактически объявлены или нет.

Пример

Чистая прибыль ассоциированной организации составила 3 000 000 тенге. По кумулятивным привилегированным акциям, принадлежащим третьим лицам, начислены дивиденды в размере 100 000 тенге. В случае, если доля инвестора составляет 25 %, то доход от долевого участия будет признан в размере 725 000 тенге ((3 000 000 тенге - 100 000 тенге)*25%).

83) Закрытие счетов доходов и расходов

В конце отчетного периода временные счета разделов 6 и 7 должны быть закрыты для выявления финансового результата предприятия. Закрываются данные счета на счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», который также является временным и после выполнения функции по закрытию счетов по учету доходов и расходов сам подлежит закрытию на счет 5510 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток) отчетного года».

При закрытии доходы дебетуются (кроме регулирующих счетов 6020 «Возврат проданной продукции» и 6030 «Скидки с цены и продаж»), а счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» кредитуется. При закрытии расходы кредитуются (в том числе закрываются регулирующие счета 6020 «Возврат проданной продукции» и 6030 «Скидки с цены и продаж»), а счет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» дебетуется.

При сопоставлении доходов и расходов признается либо прибыль, либо убыток.

При признании прибыли за отчетный период составляется корреспонденция счетов:

Д-т 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток)

К-т 5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

При признании убытка за отчетный период составляется корреспонденция счетов:

Д-т 5510 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года

К-т5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток)