Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России. Налог на прибыль — прямой налог. Это означает, что данным налогом облагаются доходы организаций. Теоретически окончательным плательщиком налога на прибыль выступают организации, которые получают эту прибыль. Другими словами, реальным плательщиком налога на прибыль является получатель дохода, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.
Налогом облагается прибыль, которая является целью функционирования коммерческой организации и источником уплаты налогов. Это позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. В то же время налоги — очень острый инструмент, поэтому установленные государством чрезмерно высокие ставки налога могут привести к свертыванию производства. Именно обложение прибыли — конечного финансового результата деятельности организации позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.
|
|
С 1 января 2002 г. налог на прибыль взимается согласно главе 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». До 2002 г. функционирование налога на прибыль отличалось предоставлением многочисленных льгот и установлением дифференцированных ставок, относительно низких для предприятий и более высоких для посредников, банков и страховых организаций. Теперь налоговые льготы максимально сокращены. Это позволило законодателям установить рекордно низкую ставку налога за все годы существования современной налоговой системы. С 2002 г. в главу 25 НК РФ постоянно вносились различные изменения и дополнения, направленные на развитие механизма налогообложения прибыли организаций.
Налогоплательщики. Объект налогообложения
В статье 246 НК РФ выделены две категории плательщиков налога:
1) российские организации;
2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль:
• для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;
|
|
• для других иностранных организаций — доход, полученный от источников в РФ.
Таким образом, под объектом налогообложения понимается прибыль, определяемая как полученный доход, уменьшенный на произведенные расходы:
П = Д - Р.
Федеральным законом устанавливается порядок определения доходов и их классификация. Закон также определяет перечень расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Доходы включают в себя доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателям. Эти доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Налоговая база
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
При получении налогоплательщиком доходов в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая товарообменные операции, а также при поступлении внереализационных доходов в натуральной форме производится их перерасчет в денежное выражение.
Если налогоплательщик имеет различные виды доходов, облагаемые по разным ставкам, то необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по этим операциям и отдельно формировать налоговую базу по прибыли, облагаемой по другой ставке.
В НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы для страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, по операциям с ценными бумагами, по доходам, полученным участниками договора простого товарищества и т.д.
Налоговый кодекс в основном сориентирован на отмену льгот по налогу на прибыль. С введением главы 25 Н К РФ в 2002 г. отменены практически все ранее действующие льготы. Однако практика показывает необходимость применения налоговых льгот.
Интересна ретроспектива применения льготы по переносу убытков на будущее. На заре становления современной налоговой системы, в 1992 г., в механизме действующего тогда налога на прибыль предприятий и организаций была предусмотрена льгота по переносу убытков на будущее. Для предприятий размер этой льготы (в совокупности с другими применяемыми льготами) был ограничен размеру совокупного убытка, переносимого на будущее. В 2006 г. действует ограничение на уровне 50% налоговой базы. В 2007 г. это ограничение отменяется в полном объеме.
Таким образом, с 2007 г. предусмотрен более либеральный порядок применения этой льготы по сравнению с действовавшим до введения НК РФ.
Ставки налога
По налогу на прибыль организаций налоговая ставка принята в размере 24%. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 6,5% и в бюджеты субъектов РФ по ставке 17,5%.
Законом предоставлено право законодательным органам субъектов РФ снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.
Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ, через постоянное представительство облагаются по ставке 20%. К доходам, полученным от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств, применяется ставка в размере 10%.
В НК РФ предусмотрены различные пониженные ставки налога (0%, 9%, 15%), по которым облагаются доходы, полученные в виде дивидендов, и доходы, полученные по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Применение пониженных ставок на данные доходы должно стимулировать развитие рынка ценных бумаг.
|
|
37. Характеристика рисков в бизнес - планировании деятельности фирмы в сфере сервиса.
Риск - событие, которое может случиться или не случиться. Если такое событие произойдет, то у предприятия возможны три экономических результата: отрицательный - потеря части ресурсов предприятия, недополучение доходов или появление дополнительных расходов; положительный - увеличение прибыли, сокращение расходов или выгода; нулевой - не оказывает влияния на финансово-хозяйственные результаты.
В целях нейтрализации отрицательного воздействия рисков на эффективность производства при планировании на предприятии проводят их качественный и количественный анализ. Суть качественного анализа состоит в определении факторов риска и видов работ, при выполнении которых он возникает. Количественно размер риска можно установить с помощью статистических, аналитических и других методов.
Субъективный метод определения вероятности основан на субъективных оценках экспертов, консультантов или личном опыте предпринимателя, плановика.
Величину риска измеряют двумя показателями: среднее ожидаемое значение - средневзвешенная величина всех возможных результатов, когда вероятность каждого результата считается частотой или весом соответствующего значения; колеблемость ожидаемого значения - степень отклонения ожидаемой величины от среднего значения, которая определяется путем расчета дисперсии и среднего квадратического отклонения.
Для уменьшения риска и повышения надежности проекта проводят анализ его чувствительности, т.е. определяют степень влияния на эффективность (срок окупаемости вложений капитала, уровень рентабельности и др.) основных (критических) факторов. По результатам анализа чувствительности в процессе планирования предусматривают также мероприятия, которые уменьшат степень риска при реализации проекта.