double arrow

Учет затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

К научно-исследовательским и опытно-конструкторским и технологическим работам (НИР и ОКР) относятся любые научно-исследовательские (фундаментальные и прикладные исследования), опытно-конструкторские (разработка нового изделия, технологий, конструкторской документации), технологические работы (разработка способа изготовления, сборка конкретного по заданным параметрам устройства, подборка материала для его изготовления, подборка режима для производства нового разработанного с заданными свойствами материала), результатом которых явилось создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).

НИР и ОКР организация может выполнять как собственными силами, так и заказать специализированной организации. Отношения между заказчиком и исполнителем НИР и ОКР регулируются гл. 38 ГК РФ. Пункт 1 ст. 769 ГК РФ выделяет два договора:

- на выполнение научно-исследовательских (НИР) работ (научные исследования);

- на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (ОКР) (разработка образца нового изделия, конструкторской документации на него или новой технологии).

Предметом научно-исследовательских работ могут быть только научные исследования. Опытно-конструкторские работы предполагают разработку образца нового изделия и конструкторской документации к нему либо разработку новой технологии.

Одним из основных признаков договора на выполнение НИР и ОКР являются новизна получаемых результатов и возможность создания новых объектов интеллектуальной собственности (изобретений, полезных моделей и промышленных образцов). Другая отличительная особенность этих работ - их творческий характер, впрочем, эта отличительная особенность сопряжена с риском получить так называемый отрицательный результат.

Под отрицательным результатом НИР и ОКР обычно понимают результат, возникший по не зависящим от исполнителя обстоятельствам и который в дальнейшем не может быть использован для извлечения экономических выгод.

Для договоров о проведении НИР и ОКР характерно:

– наличие технического задания (п. 1 ст. 769, ст. 773 ГК РФ);

– установление пределов и условий использования сторонами полученных результатов работ (п. 1 ст. 772 ГК РФ). При этом права сторон на результаты работ, охраняемые как объекты интеллектуальной собственности, определяются в соответствии с частью четвертой ГК РФ (п. 3 ст. 772 ГК РФ).

При выполнении НИР и ОКР силами самой организации специализированному подразделению или группе работников выдается техническое задание, с учетом которого разрабатывается программа (технико-экономические характеристики) или тематика работ, оформляются техническое задание и график выполнения соответствующих НИР и ОКР. Внутренним распорядительным документом, например приказом руководителя, определяется дата начала выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Основным нормативным документом, определяющим порядок бухгалтерского учета НИР и ОКР является ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы», утвержденное Приказом Минфина России 19.11.2002 г. № 115н.

Сразу сделаем акцент на том, что ПБУ 17/02 применяется в отношении не всех НИР и ОКР, а только тех, по которым (п. 2):

– получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

– получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Иными словами, речь идет о тех результатах НИР и ОКР, на которые у организации, по сути, нет исключительных (а значит, не охраняемых законодательством) прав.

Согласно п. 7 ПБУ 17/02 расходы на НИР и ОКР признаются в бухучете, если:

– сумма расхода может быть определена и подтверждена;

– имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

– использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

– использование результатов работ может быть продемонстрировано (поскольку порядок демонстрации не определен, речь, по всей видимости, идет о теоретической возможности такой демонстрации).

Если все требования ПБУ 17/02 соблюдены, расходы на НИР и ОКР предписывается отражать в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02). К расходам на НИР и ОКР п. 9 относит все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ, а именно: стоимость МПЗ, услуг сторонних организаций и лиц, заработная плата и выплаты работникам, занятым в выполнении работ по трудовому договору, отчисления на социальные нужды, стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований, амортизация объектов основных средств и НМА, используемых при выполнении указанных работ, и пр.

В учете эти расходы отражаются с.о.:

Дебет 08-8 Кредит 10, 02, 70, 69, 26, 76.... – отражены фактические расходы, связанные с выполнением НИР и ОКР.

Пунктами 5, 6 ПБУ 17/02 установлено, что аналитический учет расходов на НИР и ОКР ведется обособленно по видам работ и договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета данных расходов является инвентарный объект. Это совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для признания расходов на НИР и ОКР необходимы документы, подтверждающие обоснованность произведенных затрат, их сумму и характер полученных результатов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы, связанные с выполнением НИР и ОКР, накапливаются на субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

После завершения работ и определения результата НИР и ОКР собранные на субсчете 08-8 расходы списываются:

- в дебет счета 04 (если результаты НИР и ОКР подлежат применению при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации);

- в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если не подлежат применению).

С 01.01.2008 выполнение НИР и ОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий, НДС не облагается (пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, пп. "б" п. 1 ст. 1 Федерального закона от 19.07.2007 № 195-ФЗ).

По завершенным научно-исследовательским работам составляется отчет, а по завершенным опытно-конструкторским и технологическим работам представляются разработанный образец нового изделия, конструкторская документация на него, техническая документация на новую технологию. Завершенные НИОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки выполненных работ.

При этом затраты на их проведение в бухгалтерском учете могут быть признаны в качестве:

1. нематериальных активов,

2. расходов на НИР и ОКР;

3. прочих расходов или в зависимости от полученного результата работ.

Первый вариант представляют НИР и ОКР, которые зарегистрированы государственными органами в установленном порядке и относятся к нематериальным активам. В этом случае бухгалтерский учет организуется в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов».

При этом варианте организация может признать в учете расходы на НИР и ОКР в качестве нематериальных активов при одновременном выполнении следующих условий:

1. Положительный результат НИР и ОКР подлежит правовой охране и оформлен в установленном законодательством порядке.

2. Соблюдены критерии признания актива в качестве НМА, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007.

Расходы на НИР и ОКР принимаются к бухгалтерскому учету на основании действительной (экспертной) оценки. Сумма превышения указанной стоимости над фактической себестоимостью НИР и ОКР учитывается в составе прочих доходов и оформляется бухгалтерской записью:


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: