Учет нематериальных активов

В состав внеоборотных средств предприятия входят нематериальные активы. Это средства, не имеющие материально-вещественной формы, но обеспечивающие возможность получения дохода в течение длительного периода времени (более 1 года) или постоянно. Затраты на нематериальные активы окупаются в течение определенного периода за счет дополнительной выручки или дополнительной прибыли (снижение себестоимости), которые предприятие получает в результате их применения в хозяйственной деятельности.

Согласно ПБУ 14/2007 [17] нематериальными активами признаются: объекты, отвечающие одновременно следующим условиям:

1) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые объект способен приносить в будущем;

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени (срок полезного использования больше 12 месяцев);

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся объекты, отвечающие одновременно всем условиям, такие как:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3) имущественное право автора на технологии интегральных микросхем;

4) исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5) деловая репутация организации;

6) секреты производства (ноу-хау) и т.п.

Согласно ПБУ 17/02 к нематериальным активам относятся расходы на НИОКР.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект (совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации).

Для учёта нематериальных активов используется счёт 04, счёт активный, инвентарный. Сальдо отражает имеющиеся на предприятии объекты по фактической (первоначальной) или восстановительной стоимости, по дебету отражается поступление, по кредиту - выбытие объектов нематериальных активов. Аналитический учёт нематериальных активов организуется аналогично учёту основных средств на инвентарных карточках, по инвентарным объектам.

Нематериальные активы учитываются по фактической (первоначальной) стоимости, которая формируется на счёте 08/5 и определяется:

¨ как сумма фактических затрат на приобретение, создание объектов, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

¨ исходя из денежной оценки, согласованной с учредителями при поступлении объектов в качестве вклада в уставный капитал;

¨ исходя из рыночной стоимости, которая определяется на дату принятия объекта к учёту, при передаче актива по договору дарения.

По окончании процесса формирования фактической стоимости и передачи нематериальных активов в использование в бухгалтерском учёте производят запись: Д 04 - К 08/5. Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учёту, не подлежит в дальнейшем изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Последующая оценка нематериальных активов. Изменение фактической стоимости нематериальных активов допускается в случаях переоценки и обесценения.

Коммерческая организация может не чаще одного раз в год переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО, в этом случае остаточная стоимость также переоценивается.

Амортизация нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов с определённым сроком полезного использования погашается путём амортизации. По активам с неопределённым сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Амортизационные отчисления включаются в затраты организации ежемесячно, независимо от результатов деятельности организации.

Амортизация может начисляться одним из следующих способов:

- линейным способом, исходя из фактической (текущей рыночной в случае переоценки) стоимости нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования;

- способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.

Срок полезного использования – выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределённым сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования производится исходя из срока действия прав объекта на результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого предполагается получение экономических выгод.

Срок полезного использования ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения и при существенном изменении подлежит уточнению.

Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учёту, и отражаются в бухгалтерском учёте путём накопления сумм амортизации на отдельном счете 05 (Д 20,25,26 - К 05).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации начисляются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Нематериальные активы полностью самортизированные, продолжают отражаться в бухгалтерском учёте (до прекращения срока действия патента, свидетельства) в условной оценке.

Списание нематериальных активов может производиться в результате:

* прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

* передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

* перехода исключительного права к другим лицам без договора (в порядке универсального правоприемства или при обращении взыскания);

* прекращения использования вследствие морального износа

* передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации;

* передачи по договору мены, дарения;

* выявления недостачи активов при инвентаризации;

* в иных случаях.

Результаты выбытия нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учёте как прочие доходы и расходы.

Основные проводки по учёту нематериальных активов:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Произведены расходы, связанные с созданием нематериальных активов	08/5	10, 70, 69, 76
	Патентная пошлина и сборы за регистрацию исключительного права	08/5
	НДС, уплаченный в связи с созданием, регистрацией прав на объекты
	Учет объекта как нематериального актива по фактической стоимости		08/5
	Сумма НДС к вычету
	Начисление амортизации
	Переоценка нематериального актива: - фактической стоимости - амортизации	04(84) 83(05)	83(04) 05(84)
	Выбытие нематериального актива: ▬ накопленная амортизация ▬ остаточная стоимость	91/2
	При уступке исключительных прав на нематериальный актив: ▬ на договорную цену с НДС ▬ на сумму НДС	91/2	91/1

При предоставлении прав использования нематериальных активов другим организациям, согласно лицензионным, авторским договорам, договорам концессии и другим аналогичным договорам, они обособленно отражают в бухгалтерском учёте организации-правообладателя. У организации-пользователя объекты учитываются на забалансовом счете.

Платежи за право пользования объектами нематериальных активов:

1) производимые в виде периодических платежей (роялти), включаются пользователем в расходы отчётного периода (Д 26 - К 76), а у правообладателя - в доходы отчётного периода (Д 76/1 - К 91/1);

2) произведенные в виде разового платежа (поушанного), отражаются у правообладателя как доходы будущего периода (Д 76 - К 98). У пользователя - как расходы будущего периода (Д 97 - К 76) и подлежат включению (или списанию) равными частями в течение срока действия договора как доходы отчётного периода Д 98 - К 91/1 или как расходы отчётного периода (Д 91/2 - К 97).

В учётной политике подлежит раскрытию информация:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых сроках полезного использования нематериальных активов;

- о способах определения амортизации, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

- об изменении сроков полезного использования;

- об изменении способов определения амортизации.