2015-01-13
428
В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.
Одним из основных источников формирования данных фондов является единый социальный налог, уплачиваемый работодателями. Единый социальный налог (ЕСН) установлен 24-ой главой Налогового кодекса.
Объектом налогообложения, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, а также по авторским договорам.
Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
|
|
|
Налоговым периодом признается календарный год.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие выплаты гражданам, применяют следующие налоговые ставки (табл. 11.10)
Таблица 11.10
Ставки ЕСН
| Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | ФСС РФ | ФОМС | Итого | |
| Федеральный ФОМС | Территориальные ФОМС | ||||
| До 280 000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| От 280 001 руб. до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8 120 руб. + 1% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 3 080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб. + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. | 11 320 руб. | 5 000 руб. | 7 200 руб. | 104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб. |
Для других категорий налогоплательщиков установлены иные ставки налога. При начислении данного налога применяется регрессивная шкала ставок: чем выше налоговая база, тем ниже ставка.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (выплату пособий по временной нетрудоспособности, оплату стоимости путевок и т.д.).
Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование.
|
|
|
В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. В конце года рассчитывается общая сумма ЕСН к уплате во внебюджетные фонды и федеральный бюджет. Если эта сумма окажется больше суммы уплаченных авансовых платежей, разницу следует доплатить.
Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:
69-1-1 «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;
69-1-2 «Взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»;
69-2-1 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии»;
69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;
69-3-1 «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС»;
69-3-2 «ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС»
Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет используется счет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН».
Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия:
