2015-01-13
1401
Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаров (п. 1 ст. 195). По данным товарам начисление акцизов осуществляется после их оплаты.
По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;
Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.
Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.
В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:
Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;
Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 - закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года.
При отражении выручки от реализации по обычным видам деятельности существуют особенности по договорам мены (бартера), договорам в условных единицах. Договорам, предусматривающим предоставление покупателю отсрочки (рассрочки) по оплате товаров.
Сумма выручки по бартерному договору определяется исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено взамен. Если цена товаров, которая установлена по данному договору. Отклоняется более чем на 20%, то по договору необходимо начислить налоги исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Таблица 12.3
Типовые проводки по договору мены (бартера)
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Списание себестоимости товаров, продукции отгруженной по товарообменному договору | 41,43 | |
| 2. | Приняты к учету материальные ценности (материалы) | ||
| 3. | Отражен НДС по приобретенным материальным ценностям | ||
| 4. | Отражена выручка от продажи товаров, продукции | 90-1 | |
| 5. | Начислен НДС к уплате | 90-3 | |
| 6. | Учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, продукции, ранее отгруженных по товарообменному договору | 90-2 | |
| 7. | Проведен зачет задолженностей |
Следует учитывать особенности применения налогового вычета по НДС при товарообменных операциях. В соответствии с требованиями п.4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг.
Зачет взаимных требований при товарообменных операциях отражается: Дебет 60 Кредит 62.
Предъявленная сумма НДС должна была быть перечислена и отражена записью: Дебет 60 Кредит 51.
В том налоговом периоде, в котором производится взаимозачет, покупателю товаров (работ, услуг) следует уплатить поставщику соответствующую сумму налога отдельным платежным поручением. Если же сумма налога перечислена не была, нарушается действующий с 1 января 2007 г. п. 4. ст. 168 НК РФ и сумма НДС не может считаться правомерно принятой к вычету. Ее нужно восстановить в том налоговом периоде, в котором был произведен взаимозачет по товарообменной операции. Такая позиция высказана Минфином в Письме от 24.05.2007 г. № 03-07-11/139.
Таким образом, в 2007 году при передаче товаров по товарообменным операциям необходимо:
– предъявить НДС и выставить счет-фактуру на сумму, рассчитанную с рыночной цены товаров;
– получить от контрагента счет-фактуру, где рассчитан НДС с рыночной цены получаемых от контрагента товаров;
– перечислить контрагенту сумму НДС, указанную в полученном счете-фактуре;
– рассчитать НДС с балансовой стоимости своих товаров, переданных контрагенту;
– принять к вычету НДС с балансовой стоимости своих товаров.
Пример 12.1.
ОАО "Вернисаж" в марте 2009 г. заключило с ООО "Кавказ" договор, по которому ОАО передало ООО цемент стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.), а взамен получило кафель на ту же сумму. В апреле ОАО "Вернисаж" перечислило НДС ООО "Кавказ" и в этом же месяце получило от него сумму налога на свой расчетный счет.
В бухгалтерском учете ОАО "Вернисаж" будут составлены следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Март 2009 г. | |||
| Отражена выручка от реализации цемента | 90-1 | 590 000 | |
| Начислен НДС с реализации | 90-3 | 90 000 | |
| Принят к учету кирпич | 10-8 | 500 000 | |
| Отражен НДС со стоимости кирпича | 90 000 | ||
| Закрыты расчеты взаимных задолженностей с ООО "Кавказ" | 500 000 | ||
| Апрель 2009 г. | |||
| Перечислена сумма "входного" НДС ООО "Кавказ" | 90 000 | ||
| Принят к вычету НДС со стоимости кирпича | 90 000 | ||
| Получена сумма НДС со стоимости цемента от ООО "Кавказ" | 90 000 |
При предоставлении коммерческого кредита покупатель оплачивает стоимость товара и проценты за отсрочку. Сумма процентов увеличивает выручку от продажи. Производятся следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 90-1 - выручка увеличена на сумму процентов за отсрочку.
