Система «стандарт—кост»

Подсистемой «стандарт—кост» подразумевается разработка норм-стандартов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

В основе системы лежит принцип управления по отклонениям, суть которого заключается в том, что основное внимание управленческого звена сосредоточивается на выявлении и анализе отклонений от нормального хода работы с целью их недопущения.

Большим достоинством этого принципа является то, что он справляется с огромным объемом различного рода информации, отделяет существенное от второстепенного и в каждый момент выявляет главное, на что должно быть обращено основное внимание руководства.

Основным контрольным показателем системы являются отклонения от стандартов.

Стандарт — количество необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее исчисленные материальные и трудовые затраты на производство единицы продукции, услуг, работ; «кост» — денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукта.

В американской литературе даются разные определения системы «стандарт—кост», в это понятие вкладывается самое разное содержание. Однако во всех случаях эта система трактуется как инструмент контроля, направленный на регулирование прямых издержек производства.

Стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание.

Всю совокупность стандартов делят на группы в зависимости:

1. От принимаемого в расчет уровня цен:

- идеальные: предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов;

- нормальный: рассчитывается по средним ценам в течение экономического цикла;

- текущие: предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода как ожидаемых, так и действующих в этот период;

- базисные: устанавливаются в начале года и в течение года остаются неизменными. Обычно они применяются для исчисления индекса цен.

2. От уровня использования мощности:

- теоретические: достижимые организацией при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью фирмы, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривают затрат времени на брак, потери, порчу;

- прошлого среднего исполнения: рассчитываются по статистическим данным и включают в себя уже затраченное время на брак, простои и порчу; т. е. все недостатки предыдущего периода;

- нормального исполнения: предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

3. От объема выпуска продукции:

- теоретические: предопределены теоретической мощностью предприятия. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке;

- практические: достигаются фирмой при хорошем исполнении. По своему уровню близки теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери;

- нормальные: рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла;

- ожидаемые: рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что в американских фирмах существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат. Однако при любом подходе принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Составляют их по изделию, заказу по производственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении этого изделия, заказа.

Особенности системы «стандарт—кост»

1. Характерной особенностью является недокументированное выявление отклонений от норм в процессе расходования средств, а отражение отклонений в бухгалтерских записях на специальных счетах.

2. Не все компании, внедрившие систему «стандарт—кост», отражают в учете отклонения от стандартов. При всех возможных различиях в принципе отклонения от стандартов в бухгалтерском учете отражаются в том случае, если компания за основу принимает текущие стандарты. При использовании базисных стандартов отражение отклонений от них в учете становится лишенным смысла.

3. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений. При этом одни компании открывают счета отклонений по статьям калькуляции (материалы, заработная плата, накладные расходы), другие открывают счета по статьям калькуляции и факторам отклонения.

Данные особенности системы «стандарт—кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

Чтобы иметь представление о бухгалтерском отражении отклонений, рассмотрим пример, приведенный в книге С. Стукова «Контроль за издержками производства на предприятиях США» (табл. 4.13).

При методе «стандарт—кост» существуют три варианта отражения затрат на счетах бухгалтерского учета.

Вариант 1 получил название «частичной системы», его основное отличие состоит в том, что производственные счета дебетуются на фактические суммы затрат и в конечном счете все расходы собираются на счете «Основное производство». В конце месяца с кредита этого счета по стандартной себестоимости списывается готовая продукция и незавершенное производство. Таким образом, на счете «Основное производство» остаются отклонения, которые анализируются, а затем списываются на счет «Прибыли и убытки».

Процедуры учета операций

Содержание операции

Поступили на склад материалы:

а) по стандартным ценам

б) отклонения от стандартов (перерасход)

Израсходованы материалы на производство:

а) по стандартам

б) отклонения от стандарта

Начислена прямая зарплата:

а) по стандартам

б) отклонения за счет использованных рабочих

в) отклонения за счет тарифных ставок

Фактические накладные расходы

Отнесение накладных расходов:

а) по стандартам

б) отклонения за счет производительности

Распределение накладных расходов:

а) отнесено на производство (операция 5)

б) отклонения за счет превышения сметы

в) отклонения за счет использования мощности

Стандартная себестоимость готовой продукции:

а) материалы

б) заработная плата

в) накладные расходы

Выручка от реализации продукции

Себестоимость реализованных изделий

Закрывается счет реализации:

а) отклонения за счет цен на материалы

б) отклонения за счет использования материалов

в) отклонения по 3 операциям за счет тарифов

г) отклонения по 3 операциям за счет использования рабочих

д) отклонения по накладным расходам за счет производительности

е) отклонения по накладным расходам за счет использования мощности

ж) прибыль от реализации

Вариант 2, называемый «одинарной системой», характеризуется тем, что отклонения от стандартов выявляются уже на счетах: «Материалы», «Заработная плата», «Косвенных расходы». Поэтому счет «Основное производство» дебетуется и кредитуется только на величину стандартных затрат. Отклонения списываются на финансовые результаты.

Вариант 3 — так называемая двойная система. Ее основным отличием от двух предыдущих является то, что учет по себестоимости ведется параллельно по стандартным и по фактическим затратам, причем стандартные суммы приведены в параллельных колонках учетных регистров для сличения их с фактическими (эти стандарты в американской литературе называют «стандарты—пугалы»).

К достоинствам системы «стандарт—кост» относят: обеспечение информацией об ожидаемых затратах на производство и реализацию изделий; установление цены на основе заранее исчисленной себестоимости единицы продукции; составление отчета о доходах и расходах с выделением отклонений от нормативов и причинах их возникновения.