Отчет об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала введен в практику недавно. Как и два предыдущих отчета, он составляется за каждый отчетный период. Капитал может быть разделен на ряд составляющих (классов): средства, внесенные акционерами (акционерный капитал); эмиссионный доход; нераспределенная прибыль; резервы, сформированные за счет прибыли; резервы, представляющие собой корректировки, обеспечивающие поддержание капитала (резерв по переоценке основных средств, резерв по курсовой разнице, возникшей при переводе отчетности дочерних компаний в валюту представления отчетности). Как правило, перечень составляющих капитала соответствует счетам в разделе капитала бухгалтерского баланса.

Согласно порядку, действовавшему до 2009 г., отчет об изменениях капитала мог составляться в двух вариантах. Первый вариант предполагал отражение всех изменений в капитале (вызванных как операциями с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов, так и признанными прибылями и убытками). При использовании второго варианта в отчете признаются только те изменения в капитале, которые обусловлены признанными прибылями и убытками.

В первом случае в отчете об изменениях капитала раскрывалась следующая информация:

- чистая прибыль или убыток за период;

- величина доходов и расходов, прибылей и убытков, не признанных в отчете о прибылях и убытках;

- изменения в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок;

- стоимость операций с акционерами при внесении капитала и выплате дивидендов;

- сальдо накопленной прибыли (убытка) на начало периода и на отчетную дату и ее изменение за период;

- сверка балансовой стоимости каждого класса акционерного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода.

Во втором случае в отчете отражаются:

- чистая прибыль или убыток за период;

- каждая статья доходов и расходов, прибылей и убытков, которая признается непосредственно в капитале, и сумма таких статей;

- кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировка фундаментальных ошибок, учтенных в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Указанным стандартом определено, что изменения в учетной политике компании, повлекшие за собой корректировку отдельных статей баланса, подлежат раскрытию в капитале. Кроме того, подобные изменения могут возникнуть вследствие применения положений других МСФО.

Информация, не отраженная в отчете, составленном по второму варианту, раскрывалась в примечаниях к отчетности.

В соответствии с новой редакцией МСФО 1 содержание отчета об изменениях капитала изменилось. Начиная с отчетности, представленной за 2009 г., в отчете раскрывается информация обо всех изменениях капитала, возникших в результате операций с владельцами капитала. Это означает, что в отчете представляется следующая информация:

- общий совокупный доход за отчетный период (отдельно раскрывается сумма совокупного дохода, относящегося к владельцам материнской компании и неконтролируемой доле участия;

- по каждому компоненту капитала – влияние ретроспективного применения учетной политики или ретроспективного исправления ошибок, признанных в соответствии с МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;

-операции с владельцами компаний в роли собственников с отдельным раскрытием поступлений от них и распределений между ними;

- по каждому компоненту капитала – сверка балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода с отдельным раскрытием каждого изменения.

В качестве примера в табл. 2.6 приведен отчет об изменениях в капитале.

Таблица 2.6