Форма и содержание рабочих документов

Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, происшедших после составления финансовой отчетности и ее представления и все решения аудиторской организации по этим событиям и фактам должны быть отражены в рабочей документации аудиторской организации.

Форма и содержание рабочих документов зависит от таких факторов, как: 1) характер обязательства; 2) форма отчета аудитора; 3) характер и сложность бизнеса клиента; 4) характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; 5) необходимость в определенных обстоятельствах руководить, проверять работу, выполняемую помощниками аудитора; 6) специфическая методология и технология, используемая аудитором в процессе аудита.

Рабочие документы составляются и систематизируются таким образом, чтобы отвечать определенным обстоятельствам и аудиторским требованиям для каждого отдельного аудита. Использование стандартизированных рабо­чих документов (например, бланков, образцов писем) повышает эффектив­ность при их подготовке и проверке. Они могут облегчить делегирование за­даний, обеспечивая одновременно средства по контролю качества их выпол­нения.

Не существует каких-либо жестких правил по стандартному комплекту рабочих документов. Наличие тех или иных рабочих документов требуется на практике в зависимости от конкретных обстоятельств.

Рабочие документы обычно включают: 1) информацию, касающуюся юридической и организационной структуры субъекта; 2) выдержки или копии важных юридических документов, соглашений и протоколов; 3) информацию, относящуюся к той отрасли промышленности, экономической и юридической среде, в которых действует субъект; 4) документацию о планировании, включая программы аудита и любые изменения к ним; 5) доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета внутреннего контроля; 6) документацию об оценках неотъемлемого риска, риска внутреннего контроля и любом последующем пересмотре этих оценок; 7) доказательство рассмотрения аудитором работы внутренних аудито­ров и сделанных ими выводов; 8) анализ операций и сальдо счетов; 9) анализ важных коэффициентов и тенденций; 10) записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результаты; 11) сведения о том, что работа, выполняемая помощниками, контроли­ровалась и анализировалась; 12) список вовлеченных в аудит лиц, с указанием выполненных им ауди­торских процедур, и времени их выполнения; 13) детали процедур, выполнявшихся в подразделениях, на которых ау­дит финансовых отчетов проводился другим аудитором; 14) копии переписки с другими аудиторами, экспертами и третьих лиц; 15) копии поступающих на субъект или обсуждаемых с ним записок или писем по относящимся к аудиту вопросам, включая условия проведения ау­дита и сведения о существенных недостатках в системе внутреннего контро­ля; 16) письма-представления, полученные от субъекта; 17) выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита, включая то, каким образом были разрешены или трактованы раскрытые в ходе ауди­торских процедур исключения и необычные вопросы, если таковые были; 18) копии финансовой отчетности и заключения аудитора; 19) в случае проведения последующих аудитов рабочие документы могут быть подразделены на постоянные аудиторские файлы, которые дополняют­ся новой информацией, имеющей постоянное значение, и текущие аудитор­ские файлы, которые содержат информацию, относящуюся, прежде всего, к аудиту отдельного периода. Примерами документов, хранящихся в постоян­ных файлах, являются копии учредительных документов; копии или выдерж­ки из законодательных актов, важных договоров и текущих соглашений - арендных, лицензионных и др.; заметки об истории компании, ее продукции и рынках; схемы структур бухгалтерского учета и внутреннего контроля, включая описание слабых сторон системы внутрихозяйственного контроля; список ключевых руководителей, месторасположение подразделений. В по­стоянных файлах также могут храниться копии финансовой отчетности субъ­екта и ауди­торские отчеты по ним за ряд лет, а также документы, касающиеся ана­лиза работы субъекта за предыдущие годы, отражающие наиболее характер­ные тенденции в деятельности клиента.

Таким образом, учитывая важность рабочих документов, аудитору необ­ходимо вести их достаточно полно, понятно и детально для обеспечения наи­более полного понимания аудита, как самим аудитором, так и другими поль­зователями рабочей документации.

Рабочие документы, включая и те рабочие документы, которые в ходе аудита были подготовлены для аудитора клиентом, являются собственностью аудитора. Несмотря на то, что по решению аудитора какие-либо разделы или выдержки из рабочих документов могут быть представлены в распоряжение субъекта, они не могут служить заменой бухгалтерских записей.

Аудитору также необходимо помнить, что если служащие компании будут иметь доступ к рабочим документам аудитора, то у них может появиться возможность изменять содержащуюся в них информацию. По этой причине аудитору следует постоянно соблюдать необходимые меры предосторожности в части защиты своих рабочих документов.