Аудиторский отчет считается модифицированным в следующих случаях:
1) аспекты, не влияющие на мнение аудитора;
а) приведение в качестве примера параграфа, привлекающего внимание к какому-либо аспекту;
2) аспекты, влияющие на мнение аудитора;
а) условное мнение;
б) отказ от выражения мнения;
в) отрицательное мнение.
Единообразие формы и содержания каждого типа модифицированного заключения облегчит понимание этих заключений пользователями. Исходя из международного опыта, применяются четыре варианта аудиторского отчета:
1) мнение без оговорок (безусловное);
2) мнение с оговорками (условное);
3) отказ от выражения мнения;
4) отрицательное мнение.
Мнение без оговорок (безусловное) дается тогда, когда у аудитора в результате проверки отсутствуют какие-либо замечания по поводу отчетности и порядка учета, никаких нарушений им не замечено. Аудитор делает вывод, что финансовые отчеты представляют точную и достоверную картину (или точно представлены во всех существенных аспектах) в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности. В безусловном отчете излагается информация о том, что любые изменения принципов бухгалтерского учета или методов их применения и вытекающие из этого последствия должным образом определены и раскрыты в финансовых отчетах.
|
|
Аудитор может оказаться не в состоянии составить безусловный отчет (мнение без оговорок) при наличии какого-либо из следующих обстоятельств, и, по суждению аудитора, влияние этого обстоятельства является или может быть существенным для финансовых отчетов:
- ограничение масштаба аудиторской проверки, введенное аудируемым субъектом или вызванное внешними обстоятельствами (например, в случае, если сроки проведения проверки таковы, что не позволяют аудитору наблюдать за подсчетом товарно-материальных запасов);
- расхождения с руководством по вопросам приемлемости избранной учетной политики или адекватности раскрытий финансовых отчетов.
Обстоятельства, приведенные в первом пункте, могут вызвать составление условного отчета или отказ от составления отчета.
Мнение с оговорками(условныйотчет) составляется в том случае, если аудитор приходит к выводу, что безусловное мнение не может быть составлено, но влияние разногласия с руководством или ограничение на масштаб аудиторской проверки не является столь существенным, чтобы составить отрицательный отчет или отказаться от составления отчета. Условный отчет следует выражать с оговоркой «за исключением» и далее следует информация, к которой относится оговорка.
Отказ от выражения мнения ( отказ от составления отчета) делается в том случае, если влияние ограничения масштаба аудиторской проверки является столь существенным и значительным, что аудитор не в состоянии получить достаточные и соответствующие аудиторские доказательства, а также при наличии взаимоотношений определенной зависимости между аудитором и клиентом, подпадающих под положения Кодекса этики аудиторов Республики Казахстан, и поэтому не в состоянии составить заключение по финансовым отчетам.
|
|
Отрицательное мнение (отрицательный отчет) составляется в том случае, если аудитор считает, что финансовая отчетность до такой степени существенно искажена, или может вводить в заблуждение, что ее нельзя считать объективно отражающей финансовое состояние субъекта и что составление отчета с оговоркой недостаточно.
Во всех случаях, требующих отступления от безусловного отчета, в аудиторском отчете следует четко изложить все основные причины и по возможности дать количественную оценку влияния этих причин на финансовые отчеты.