double arrow
Аудиторские доказательства

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) должны получить доста­точные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

Единые «требования к количеству и качеству доказа­тельств, которые необходимо получить при аудите фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к проце­дурам, выполняемым с целью получения доказательств, установлены федеральным правилом (стандартом) ауди­торской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства - это информация, по­лученная аудитором при проведении проверки, и резуль­тат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказатель­ствам относятся, в частности:

• первичные документы;

• бухгалтерские записи, являющиеся основой финан­совой (бухгалтерской) отчетности;

• письменные разъяснения уполномоченных сотруд­ников аудируемого лица;

• информация, полученная из различных источни­ков (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства должны быть достаточ­ными и надлежащего характера.

Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку оп­ределенного вывода, а не носят исчерпывающего харак­тера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различно­го содержания, с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу хозяйственных однотипных операций.




Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего конт­роля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть по­лучены исключительно путем проведения процедур про­верки по существу.

На суждение аудитора о том, что является достаточ­ным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

• аудиторская оценка характера и величины ауди­торского риска как на уровне финансовой (бух­галтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или хозяйственных однотипных операций;



• характер систем бухгалтерского учета и внутрен­него контроля, а также оценка риска средств внут­реннего контроля;

• существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• опыт, приобретенный во время проведения пред­шествующих аудиторских проверок;

• результаты аудиторских процедур, включая воз­можное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

• источник и достоверность информации.

Аудиторские доказательства могут быть:

• внутренними (получены от экономического субъ­екта);

• внешними (получены от третьих лиц);

• смешанными (получены от экономического субъек­та, но подтверждены третьими лицами).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от фор­мы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказа­тельств необходимо исходить из следующего:

• аудиторские доказательства, полученные из вне­шних источников (от третьих лиц), более надеж­ны, чем доказательства, полученные из внутрен­них источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внут­ренних источников, более надежны, если существу­ющие системы бухгалтерского учета и внутренне­го контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосред­ственно аудитором, более надежны, чем доказа­тельства, полученные от аудируемого лица;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заяв­ления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают раз­личным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, получен­ным из другого, аудитор должен определить, какие до­полнительные процедуры необходимо провести для вы­яснения причин такого несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность по­лучаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно до­стоверности отражения хозяйственных операций в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен по­пытаться получить достаточные надлежащие аудитор­ские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надле­жащих аудиторских доказательств аудитор должен вы­разить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах в форме записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также в форме бланков, таб­лиц и протоколов, отражающих планирование, выпол­нение и изложение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского за­ключения и отчета.

Источниками получения аудиторских доказательств яв­ляются:

• финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убыт­ках (форма № 2), приложение к балансу (форма № 5);

• бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): журналы-ордера, Главная книга, журнал хозяй­ственных операций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате и т. д., оборотные, сальдовые и шахматные ведомости;

• первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

• статистическая отчетность;

• отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

• отчетность по налогообложению;

• уставные документы, договоры, приказы и другие административные документы;

• результаты анализа финансово-хозяйственной дея­тельности;

• устные высказывания сотрудников экономическо­го субъекта и третьих лиц;

• результаты сопоставления одних документов эко­номического субъекта с другими, а также сопо­ставления документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

• результаты инвентаризации;

• разъяснения руководства проверяемого субъекта в устной и письменной форме.

Наиболее ценные доказательства аудитор получает при исследовании хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор исполь­зует доказательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречиво­сти доказательств, полученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процеду­ры.

Для получения аудиторских доказательств наиболее часто используются следующие аудиторские процедуры (методы):

• проверка математических (арифметических) расче­тов проверяемого экономического субъекта;

• инвентаризация - прием, позволяющий получить точную информацию о наличии имущества эконо­мического субъекта;

• проверка соблюдения правил учета отдельных хо­зяйственных операций (контроль над учетными ра­ботами, выполняемыми бухгалтерией организации);

• подтверждение в письменной форме от независи­мой третьей стороны о реальности сальдо на сче­тах учета (в виде ответа на запрос от имени руко­водства экономического субъекта или от имени аудиторской организации);

• устный опрос персонала, руководства экономиче­ского субъекта и независимой третьей стороны (оформляются в виде протоколов или краткого конспекта);

• инспектирование (проверка документов) - ауди­тор (аудиторская организация) должен удостове­риться в реальности определенного документа;

• прослеживание - процедура, в процессе которой аудитор (аудиторская организация) проверяет пер­вичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналити­ческого учета, находит заключительную корреспон­денцию счетов и убеждается, что соответствующие хозяйственные операции отражены в бухгалтер­ском учете правильно или неправильно;

• аналитические процедуры - анализ и оценка по­лученной аудитором (аудиторской организацией) информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей аудируемого лица с целью выявления неправильно отраженных в бух­галтерском учете хозяйственных операций, выяв­ление причин ошибок (искажений).






Сейчас читают про: