Виды и характеристика доходов, облагаемых у источника выплаты

К доходам облагаемым у источника выплаты, в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса относятся:

- доход работника;

- доход от разовых выплат;

- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

- стипендии;

- доход по договорам накопительного страхования.

Доходом работника являются начисленные и выплачиваемые работодателем доходы работникам в денежной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход, полученный работником в натуральной форме, включает в себя:

- оплату труда в натуральной форме;

- полученные работником товары, выполненные в интересах работника услуги, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

- оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

Доходом работника в натуральной форме является стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), включая косвенные налоги.

В соответствии со статьей 151 Налогового кодекса доходом работника, полученного в виде материальной выгоды, является:

- отрицательная разница между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

- списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;

- расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

Исчисление суммы индивидуального подоходного налога по доходам работника производится путем применения ставок, установленных налоговым законодательством. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно нарастающим итогом.

Налоговым законодательством предусмотрены налоговые вычеты для физических лиц в размере месячного расчетного показателя на соответствующий месяц начисления дохода и по одному расчетному показателю на каждого члена семьи – иждивенца. Налоговый кодекс так же предусматривает вычет обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

При этом надо отметить, что вычет месячного расчетного показателя на налогоплательщика и его иждивенцев предоставляется один раз в месяц, у одного работодателя, на основании заявления налогоплательщика и предоставленных им подтверждающих документов.

К доходам от разовых выплат относятся доходы налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам. В данном случае исчисление суммы индивидуального подоходного налога также производится путем применения ставок, установленных налоговым законодательством, к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов. Особенность исчисления налога с такого вида дохода заключается в том, что из дохода при исчислении налога не производится вычет МРП. Доходы налогоплательщика, за исключением доходовподлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.

К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму в размере минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год за каждый месяц начисления дохода.

Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов.

Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.

Стипендией, облагаемой у источника выплаты, является сумма денег, выплачиваемая обучающимся в организациях образования, а также деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам (за исключением государственных стипендий). При этом вычеты в размере МРП не предусмотрены.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налоговое законодательство предусматривает уплату индивидуального подоходного налога один раз в целом с общей суммы фактически выплаченных доходов за отчетный месяц. Уплата индивидуального подоходного налога с авансовых выплат не предусмотрена.

За каждый квартал налоговый агент представляет в налоговые органы расчет по индивидуальному подоходному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.