Дебет счета 91-2 Кредит счета 76 расчеты по претензиям – в сумме фактических затрат учтены расходы по опротестованию векселя

Ситуация 3. – вексель передан в банк в обеспечение полученного кредита

Учет (диконтирование) веселя следует отличать от полученного кредита под залог векселя.

Сравнительная характеристика банковских операций с векселями

Таблица 6.2.1

Признак	Учет векселя в банке (операция дисконтирования)	Получение кредита под залог векселя
Цель операции	Продажа векселя банку с целью получения денежных средств	Обеспечение кредита
Индоссамент	Полный (чаще всего бланковый)	Ограниченный (залоговый, препоручительный)
Объем полученных денежных средств	Вексельная сумма на минусом дисконта	60-90% суммы векселя в зависимости от размера, установленного конкретным банком
Право собственности на вексель	Переходит к банку	Остается у лица, передавшего вексель в залог
Принадлежность к балансу	Вексель продолжает учитываться на балансе векселедержателя и в забалансовом учете

Вексель передается банку по залоговому индоссаменту («валюта» в залог», «валюта в обеспечение») или по препоручительноиу индоссаменту («валюта к получению», «на инкассо»), дающему право банку осуществлять некоторые права по векселю: предъявлять к оплате, получать платеж и др. Однако индоссировать вексель банк может только в порядке препоручительства. Так как залог не прекращает права собственности на заложенное имущество, не являясь собственником, банк не имеет права совершать полный индоссамент, передающий собственность на вексель другому лицу.

Банк открывает организации специальный ссудный счет, на который зачисляется сумма кредита, в обеспечение погашения которого принимаются векселя. Полученные кредиты и процент за их использование погашаются заемщиком в обычном порядке. После погашения задолженности ему возвращаются векселя, принятые в обеспечение ссуды.

Если заемщик недобросовестно исполняет свои обязанности по кредитному договору, то с целью погашения кредита и процентов банк обращает взыскание задолженности на хранящиеся у него векселя путем их реализации и зачисления сумм, поступающих в оплату векселей, на покрытие долгов заемщика перед банком.

Переданные банку векселя продолжают числиться на балансе векселедержателя на счете 62 с\с «Векселя полученные» (или счет 58 с\с «Долговые ЦБ», если это вексель третьего лица) с одновременным отражением на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Пример 6.2.4. Дополним условия предыдущего примера ООО «А» за 15 дней до погашения векселя передает его в залог банку в обеспечение кредита. Сумма кредита составляет 96 000 руб. Срок кредита равен 15 дням. Кредит получен под 14% годовых.

Решение.

Дебет счета 009 – 120 000 руб. – передан вексель в обеспечение возврата кредита

Дебет счета 51 Кредит счета 66 – 96 000 руб. – получен кредит

Дебет счета 08,91 и др. Кредит счета 66 – 552 руб.(96 000 руб.х14%:365 х 15 дней) – начислены проценты по полученному кредиту согласно условиям кредитного договора

Дебет счета 66 Кредит счета 51 – 96 552 руб. – перечислены денежные средства в погашение сумму основного долга процентов по кредиту

К 009 120 000 руб. – возвращен вексель.

В любом случае плательщиком по векселю является всегда векселедатель, у кого бы из участников вексельного обращения вексель не находился. В этом основное отличие простых векселей от переводных.

С момента отражения полученного векселя в бухгалтерском учете третьего лица этот вексель теряет свойства товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей.

6.2.3 Учет переводных векселей.

Плательщиком по переводному векселю будет лицо, названное в качестве такового векселедателем.

Схема обращении переводного векселя

Товары, работы, услуги

Поставщик (векселеполучатель) Ремитент		Покупатель (векселедатель) Трассант
	Вексель
	Товары, работы, услуги	Направление векселя на акцепт	Акцепт векселя
	Денежные средства	Плательщик Трассат

Если в простом векселе содержится простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму («Обязуюсь оплатить…»), то в переводном – простое ничем не обусловленное предложение уплатить определенную сумму («платите…», «предлагаю (прошу) заплатить ….») и т.п.) Отсюда переводному векселю свойственен акцепт, позволяющий векселеполучателю получить подтверждение того, что лицо, которому векселедатель предлагает оплатить вексель, принимает (акцептует) это предложение.

Акцепт отмечается на векселе словом «акцептован» или равнозначным выражением и подписывается плательщиком. Подпись плательщика, совершенная на лицевой стороне векселя, также имеет силу акцепта.

Акцепт векселя должен быть простым и ничем не обусловленным, т.е. принятие векселя к платежу нельзя ставить в зависимость от совершения какого-либо события: поступления товаров, совершения платежа и т.д.

Акцепт может быть полным и частичным.

Полный акцепт означает, что трассат (плательщик по векселю) полностью выплатит указанную в векселе суму в установленные сроки.

Частичный акцепт означает, что трассат согласен выплатить только часть суммы. Следовательно, другая часть суммы платежа остается неакцептованной.

Так как плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить вексель в указанный в нем срок, то в случае неплатежа векселедержатель имеет против акцептанта прямой иск, основанный на данном переводном векселе.

Переводной вексель выдают, как правило, с целью погасить свою задолженность перед контрагентом, сделав его кредитором своего должника или лица, которое в силу имеющихся соглашений или предложений вскоре сделаться таковым.

В случае с переводным векселем необходимо рассматривать факт принятия на себя обязательства по векселю уже у двух субъектов бухгалтерского учета: у трассанта и трассата. Важным моментом для целей учета в этом случае является то, что до акцепта плательщиком векселя он совершенно аналогичен простому векселю. Это связано с тем, что лицо, обозначенное в векселе трассатом, не обязано принимать вексель к платежу. Векселедатель лишь предлагает этому лицу заплатить определенную сумму ремитенту, плательщик же праве отказать ему в этом – не акцептовать вексель.

Отражение выдачи переводного векселя в бухгалтерском учете трассанта.

Различие между простым и переводным векселем возникает только после акцепта документа трассатом. С этого момента акцептант принимает на себя вексельное обязательство, становясь таким образом, основным должником ремитента. Остается в силе и обязательство векселедателя, которое становится после акцепта векселя условным (на случай неоплаты векселя трассатом).

Следовательно, до принятия переводного векселя к платежу лицом, обозначенным в нем плательщиком, выдача документа в учете векселедателя- трассанта должна отражаться аналогично выдаче простого векселя – на счете 60. После акцепта векселя трассатом в учете векселедателя должен быть отражен зачет дебиторской задолженности плательщика на сумму долга перед ремитентом.

В данной ситуации возможны четыре варианта:

1) зачитываемая задолженность равна между собой;

2) величина кредиторской задолженности перед ремитентом превышает долг плательщика по векселю;

3) долг плательщика больше задолженности перед ремитентом, погашенной путем трассирования векселя

4)дебиторской задолженности нет, но вексель акцептуется в счет будущей поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Тогда после акцепта векселя плательщиком в учете векселедателя должна быть сделана запись Дебет счета 60 с\с «Векселя выданные» Кредит счета 62 с\с «Авансы полученные». Ситуации 2 и 3 обычно регулируются перечислением оставшейся суммы денежных средств или поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Принятие векселя к платежу трассатом не снимает с векселедателя ответственности за своевременное и полное погашение векселя. Данный факт находит отражение в учете векселедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» как условное обязательство перед ремитентом в сумме номинала векселя и причитающихся к платежу процентов по нему. Сумма данного обязательства продолжает числиться на счете 009 до погашения векселя плательщиком.

Отражение принятия переводного векселя к платежу

в бухгалтерском учете трассата (акцептанта)

Сам факт выдачи векселя трассантом ремитентом не находит отражения в учете трассата. Его задолженность перед ремитентом отражается в учете только после того, как плательщик принимает на себя вексельное обязательство – акцептует вексель.

Акцепт представляет собой вид вексельного обязательства и юридические последствия акцепта переводного векселя те же, что и при выдаче нового простого векселя. С момента совершения акцепта трассат, становясь акцептантом, является лицом, обязанным перед векселедателем совершенно самостоятельно.

Значит, в учете трассата факт принятия векселя к платежу должен найти отражение аналогично факту выдачи простого векселя. При этом в учете акцептанта делается запись

Дебет счета 60,76 Кредит счета 60 с\с «Векселя выданные» - на сумму совершенного акцепта.

Если плательщик, акцептуя вексель, не имеет непогашенной задолженности перед векселедателем, а принимает документ к платежу согласно какой0либо с ним дополнительной договоренности на будущее, акцепт векселя должен отразиться по дебету счета, на котором теперь будет учитываться возникшая с совершением акцепта дебиторская задолженность векселедателя

Дебет счета 60, 76 с\с «Авансы выданные» - Кредит счета 60 с\с «Векселя выданные – на сумму акцепта