Договор как первооснова учета и налогообложения

Согласно ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Порядок установления и изменения сторонами сделки цены договора определяется ст. 421 ГК РФ.

Согласно разъяснению ГНС РФ от 03.08.98 г № 02-4-07\17 под хозяйственным договором понимается договор гражданско-правового характера, заключенный между субъектами предпринимательской деятельности.

Значение договора в учете и налогообложении:

· договор является первоосновой возникновения прав и обязанностей между сторонами в предпринимательской деятельности. Он определяет совокупность условий взаимодействия сторон.

· договор является первичным учетным документом, а следовательно, к нему должны применяться правила бухгалтерского учета по оформлению и хранению документа.

· отсутствие договора рассматривается как отсутствие первичного учетного документа, что согласно ст 120 НК РФ квалифицируется как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, наказываемое штрафом от 5 до 15 тыс. рублей.

· договор является источником экономической информации налоговых органов:

Согласно п.1 ст. 40 НК РФ "для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки";

Договор является предметом юридической квалификации сделки для целей обложения (например, является ли контракт документом, оформляющим посреднические операции, или нет; облагается ли поставляемый товар акцизами или нет, каков источник финансирования затрат по данному договору: себестоимость, финансовые результаты или чистая прибыль и т.д.) При этом, юридическая оценка договора будет основываться не на названии договора, а на его содержании;

Для формирования налоговой политики следует знать:

1. специфику отдельных видов договоров

2. связь между нормами гражданского законодательства по конкретным видам хозяйственных договоров и порядком бухгалтерского учета и налогообложения операций по их исполнению.

Все договоры можно условно разделить по их отражению в бухгалтерском учете на три группы:

1. договоры, нейтральные к бухгалтерскому учету, порядок исполнения которых не влечет за собой составления каких-либо бухгалтерских проводок. Например, предварительный договор о заключении в будущем договора о передаче имущества, договор о сотрудничестве, в котором не предусматриваются какие-либо "материальные обязательства";

2. простые договоры, порядок исполнения которых влечет за собой составление простых типовых проводок. Например, обычный договор поставки, купли-продажи, оказания услуг влечет за собой, с одной стороны, реализацию благ и поступление денежных средств, а с другой - оприходование благ и выбытие денежных средств. Они также подразделяются на длительные, состоящие из ряда тождественных операций и единичные (одноразовые), состоящие из одной операции.

3. сложные договоры, порядок исполнения которых влечет за собой в каждом конкретном случае специфическое бухгалтерское оформление. Например, договор о совместной деятельности, договор на оказание экспортных толлинговых операций.