2015-02-27
1565
Умелая работа с договорами может служить оптимизации налогообложения предприятия и является основным инструментом налогового планирования предприятия.
Изменения, происходящие в законодательстве о налогах и сборах, создают все большую взаимосвязь между нормами налогового и гражданского права. Это означает, что в целом ряде случаев порядок расчета налогооблагаемой базы и сроки уплаты налогов зависят от того, как конкретная хозяйственная операция трактуется гражданским законодательством и, прежде всего, действующим Гражданским кодексом РФ.
В большинстве случаев такие связи прямо установлены НК РФ. Так например:
· Согласно п.2 ст. 38 НК РФ под имуществом для целей налогообложения понимаются объекты гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ
· В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров для целей налогообложения признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу. Право собственности - гражданско-правовое понятие, возникновение и момент перехода которого по сделке относительно конкретного имущества определяется ст. 209,223 ГК РФ
· Согласно п.1 ст.40 НК РФ, если иное специально не предусмотрено НК РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, то есть цена договора. Порядок установления и изменения сторонами сделки цены договора определяется ст. 421 ГК РФ.
Вступившая в силу с 1 января 2001 года вторая часть НК РФ ставит целый ряд своих предписаний в прямую зависимость от вида гражданско-правового договора, которым стороны оформили совершаемые хозяйственные операции. Такие положения, в частности, затрагивают особенности определения налоговых обязательств при:
1) финансировании под уступку денежного требования (договор цессии) (ст. 135 НК РФ)
2) получении дохода на основе договоров поручения, договоров или агентских договоров (ст. 158 НК РФ)
3) договоре простого товарищества (договор о совместной деятельности) (ст. 180 НК РФ)
4) расчетах векселями, то есть новации первоначального обязательства обязательством по векселю (ст. 162, 167 НК РФ)
5) заключении договора коммерческого кредита (ст. 162,167 НК РФ)
6) договоре складского хранения (ст. 167 НК РФ)
В связи с этим организация может влиять на трактовку осуществляемых хозяйственных операций с точки зрения гражданского законодательства с тем, чтобы изменить их налоговые последствия, создав для себя наиболее выгодный режим налогообложения.
Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения финансового результата или определения структуры активов организации называется договорной политикой.
К инструментам договорной политики организации можно отнести выбор контрагента, вида и отдельных условий договора.
Проводя договорную политику, следует оценивать в комплексе все налоговые последствия заключаемого и(или) изменяемого хозяйственного договора. Первоочередного внимания требует обязательства по: НДС, налогу на прибыль, ЕСН, налогу на имущество предприятий.
Складывая платежи в бюджет по налогам, рассчитываемым исходя из величины продаж и имущества, можно определить общую величину налоговых обязательств организации за минусом налогов и платежей, которые являются условно-постоянными и не зависят от ее деятельности. Такую величину налоговых платежей называют совокупной налоговой нагрузкой (НН). На величину налоговой нагрузки оказывают влияние суммы налоговых платежей, соответствующие тем или иным вариантом оформления договорных отношений. Если один из вариантов оформления сделки приводит к налоговой экономии по сравнению с иными возможными вариантами, он может быть принят при условии полного соответствия действующему законодательству и обеспечения интересов контрагентов.
Если величину налоговой нагрузки, возникающую при заключении того или иного хозяйственного договора, обозначить Тi, то задачу формирования договорной политики можно формализовать как выбор такой совокупности хозяйственных договоров (f), при которой:
f = min НН (Т1, Т2, … Тn) при постоянном уровне гарантий исполнения договора
На практике, выбирая оптимальный хозяйственный договор, необходимо оценить, насколько налоговые обязательства при выборе одного договора уменьшатся (увеличатся) по сравнению с выбором другого. То есть рассчитать относительную налоговую экономию
S = Ti - T j
