Соответствие между МСФО и ПБУ при учете отельных операций

В соответствии с МСФО активы и обязательства в балансе отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, как и в балансе ПБУ актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах в банках и в кассе предприятия. В соответствии с МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно.

При первом применении МСФО проводится переоценка основных средств и нематериальных активов, либо стоимость основных средств корректируется на индекс инфляции. При выборе метода переоценки предприятие 1 раз в 3‑5 лет с помощью компании независимых оценщиков, или собственными силами определяет справедливую стоимость основных средств. При этом балансовая стоимость основных средств равна справедливой стоимость на дату последней переоценки за минусом накопленной амортизации и убытков от обесценения. При МСФО признается любое долговременное падение справедливой стоимости.

Использовать метод переоценки для нематериальных активов в МСФО разрешается, если для этих активов имеется развитый рынок и эту справедливую стоимость можно с точностью оценить. В отличие от GAAP США, в котором не допускается восстановление никаких убытков от обесценения, в МСФО восстановление ранее признанных убытков необходимо. Это способствует достоверности финансовой отчетности и делает ее более пригодной для принятия управленческих решений. В ПБУ нематериальными активами считаются ноу-хау, деловая репутация или торговые марки, которые созданы внутри компании. В МСФО данные объекты активами не являются и списываются на расходы в том периоде, в котором были произведены. И пока компания не докажет, что от произведенных расходов будет экономическая выгода, она будет списывать их на прибыль. Если по МСФО срок амортизации не совпадает с реальным сроком его полезной службы, и есть данные, что основные средства изнашивается медленнее, то требуется переоценить срок амортизации и начислять ее исходя из нового срока, что тоже повлияет на разницу прибыли по МСФО и ПБУ.

Запасы согласно МСФО оцениваются по наименьшей из двух величин — себестоимости или чистой цене продаж. Причем, запасы производителей лесной и сельскохозяйственной продукции, минеральных ресурсов и брокеров биржевых товаров оцениваются только по чистой цене продаж. В ПБУ запасы учитываются только по себестоимости.

В отличие от ПБУ, когда выручка признается только при наличии подтверждающих первичных документов, в МСФО выручка признается, когда покупатель фактически вступил во владение товаром и уже не может отказаться от покупки без существенных санкций, т. е. вне зависимости от того, перешло ли юридическое право собственности на товар или нет. Это значит, что компания с очень высокой вероятностью может рассчитывать на причитающиеся ей деньги. Так же, МСФО отдельно регламентирует вопросы признания выручки, возникающей от договоров аренды, договоров страхования, изменения стоимости биологических активов в с/х, добычи полезных ископаемых. В ПБУ вопрос признания об изменении стоимости биологических активов вообще не рассматривается.

Момент признания выручки при продаже товаров в МСФО и РСБУ:

1. МСФО - компания переводит на покупателя значительный риск и вознаграждение, связанное с владением товаром; ПБУ - организация признает выручку только при наличии подтверждающих документов.

2. МСФО - сумма выручки может быть надежно измерена; ПБУ -сумма выручки может быть определена.

3. МСФО - есть вероятность того, что экономические выгоды от сделки поступят в компанию; ПБУ - есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.

4. МСФО - компания больше не контролирует проданные товары и не участвует в управлении в той степени, которая ассоциируется с правом владения; ПБУ - право собственности переходит от организации к покупателю, когда работа или товар приняты заказчиком;

5. МСФО - расходы, которые произведены или в будущем будут произведены, связанные с этой сделкой, могут быть надежно измерены; ПБУ - понесенные или ожидаемые затраты могут быть определены.

Особым примером различия МСФО от ПБУ является подход к реализации товаров через посредника с учетом перехода права собственности, прибыли от владения товаром, значительных рисков владения.

Так, например, по условиям договора право собственности на товар переходит к посреднику, который имеет право возвратить его, если не сможет реализовать в течение 4 месяцев, по истечении которых он должен либо окончательно рассчитаться за товар либо его вернуть. В ПБУ выручка отражается сразу же в момент передачи товаров посреднику, т.к. переходит право собственности. Согласно МСФО 18 выручку следует признать в момент продажи посредником товара, или по истечению 4 месяцев. В МСФО и РСБУ так же существенно различаются и принципы оценки полученной выручки.

Так, если в договоре предусмотрена отсрочка платежа, то по правилам МСФО выручку признают с учетом процентной ставки, указанной в договоре, за пользование этими заемными средствами. Тогда как в ПБУ ничего подобного не происходит. Согласно МСФО под выручкой следует понимать только валовые поступления экономических выгод, которые получены или будут получены организацией на ее счет. А платежи, полученные третьей стороной, такие как: налог с продаж, налог на товары и услуги, налог на добавленную стоимость, не являются получаемыми организацией экономической выгодой и не ведут к увеличению капитала. Их следует перечислить в бюджет и поэтому их не включают в состав выручки. В случае обмена товарами или услугами, подобными по характеру и стоимости, выручка не возникает.

В МСФО обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов содержащих экономическую выгоду. В ПБУ нормативными актами не определенно такое понятие как «обязательство».

В МСФО четко определенно понятие «капитал», как доля активов в компании остающаяся после вычета всех ее обязательств. А в ПБУ не содержится четкая формулировка термина «капитал». Данное понятие раскрывается через характеристику его структуры. Так в составе собственного капитала учитывается уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Так же в ПБУ термину «расходы» присущи те же недостатки, что и определению термина «доходы». В ПБУ не учитывается возможность признания расходом уменьшения экономических выгод не вследствие выбытия активов, а в результате снижения их стоимости. А так же в ПБУ расходами организации признаются выплаты дивидендов акционерам, тогда как в МСФО распределение прибыли не признают расходом организации.

В ПБУ и МСФО налоговые активы и обязательства представляются в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств. Аналогично поступают и с отложенными налоговыми активами и обязательствами, относя их к разряду долгосрочных.

По сравнению с ПБУ, МСФО предъявляют больше требований к раскрытию информации и предписывают дополнительно сообщать о неиспользованных налоговых убытках и налоговых кредитах: учтенные отложенные налоговые активы, обязательства, и отложенный доход от возмещения налога или расхода по уплате налога, который показан в отчете о прибылях и убытках.

Несмотря на отличия, которые вызваны применением в МСФО балансового способа, он очень похож на ПБУ. Экономистам и финансовым специалистам следует глубже изучить МСФО 12, что бы лучше понимать принципы, на которых построено российское ПБУ 18.

Существуют отличия и в учете денежных средств. Так, в отличие от ПБУ, когда банковский платеж выписывается на дату получения выписки банка, в западных странах банковский платеж записывается в момент печати платежного поручения, а в конце месяца расхождения корректируются.

Что касается отчета о движении денежных средств, то здесь тоже имеются различия: МСФО использует прямой и косвенный метод, ПБУ только прямой. Согласно МСФО отчет позволяет оценить способность компании создавать денежные средства и оценить потребность в использовании денежных средств. По ПБУ денежные потоки разделены по источнику и использованию, а не по типу деятельности, что создает трудности анализа деятельности компании.

В ПБУ отчет о движении денежных средств является приложением к бухгалтерскому балансу, тогда как МСФО рассматривает данный отчет как самостоятельный компонент финансовой отчетности равноправный с балансом и отчетом о прибылях и убытках.

В МСФО, в условиях гиперинфляции, предприятие корректирует свои финансовые отчеты в зависимости от темпов роста инфляции. Особенно важно учитывать это при составлении финансовых отчетов в валюте страны с гиперинфляционной экономикой. В отличие от МСФО, концепция корректировок на инфляцию в ПБУ отсутствует, что делает невозможным, иногда, сопоставлять результаты финансовых отчетов на начало и конец периода.

Отчетность по МСФО составляют: совместные предприятия; филиалы иностранных фирм; предприятия, заинтересованные в привлечении зарубежного капитала; предприятия, заинтересованные в привлечении зарубежных партнеров; предприятия, которые предполагают размещать свои акции на зарубежных рынках и др. В то время как отчетность в ПБУ используют организации, осуществляющие свою деятельность только в пределах РФ.

Адаптация МСФО к национальным стандартам предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности для формирования финансовой информации высокого качества, наиболее приближенной к международным стандартам. Постепенно российские стандарты становятся все ближе к МСФО. Так, недавно принятое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», «Условные обязательства и условные активы» предъявляет те же требования, что и МСФО (IAS) 37. Довольно схожи с международными стандартами и требования ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

С каждым годом российская экономика все теснее интегрируется в мировое пространство. Все чаще звучат заявления о вступлении в ВТО, в складывающихся условиях, переход на международные стандарты ведения отчетности просто необходим.

Вопросы для самопроверки

1. Какие российские предприятия обязаны применять МСФО, согласно приказу Министерства финансов РФ от 25 ноября 2011 года № 160н?

2. Какие ПБУ полностью совпадают по содержанию с МСФО?

3. Для каких МСФО отсутствуют аналоги среди ПБУ?

4. Каковы этапы реформирования отечественного учета в соответствии с МСФО?

5. Каковы проблемы внедрения МСФО в России?

Тема 17. Система стандартов GAAP. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в МСУ (ФО) и GAAP. Перспективы унификации этих двух систем

Цель изучения темы – обобщить и расширить объем знаний, навыков, умений в области тенденций развития МСФО и GAAP.

В результате изучения темы студент должен:

- знать перспективы сближения МСФО и GAAP;

- иметь представление о методике учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленных в GAAP;

- уметь находить сходства и различия в МСФО и GAAP.

Вопросы лекции:

1. Система стандартов GAAP

2. Основные различия в принципах учета отдельных видов активов, обязательств и капитала, установленные в МСФО и GAAP

3. Перспективы унификации МСФО и GAAP