Налогообложение услуг в сфере международных инвестиционных отношений

Инвестиции улучшают положение обеих сторон (экс­портирующих и импортирующих стран). В этом отношении иностранные инвестиции не отличаются от международной торговли. В случае ведения торговли правительства обеих тор­гующих сторон могут пожелать взимать налог с доходов от этой торговли. В случае иностранных инвестиций происходит то же самое.

Взаимные претензии на право налогообложения, имену­емые тогда в юридическом смысле двойным налогообложени­ем, могут создавать проблемы координации.

Международно-правовыми документами, регулирующи­ми международные инвестиционные отношения, являются следующие многосторонние договоры и конвенции: Вашинг­тонская конвенция 1965 г. «О порядке разрешения инвестици­онных споров между государствами и иностранными лицами», Сеульская конвенция 1985 г. «Об учреждении Многосторонне­го агентства по гарантиям инвестиций», Кодекс либерализа­ции движения капиталов ОЭСР от 1961 г., разработанный в ОЭСР проект Многостороннего соглашения по инвестициям (МСИ) от 1995 г., Руководящие принципы по регулированию иностранных инвестиций МБРР от 1992 г.

Важную роль в правовом регулировании международ­ных инвестиционных отношений сыграли принятые в рамках ВТО документы: Соглашение по инвестиционным мерам, свя­занным с торговлей (ТРИМС) от 15 апреля 1994 г., Генераль­ное соглашение о торговле услугами (ГАТС) и Соглашение о торговых аспектах прав на интеллектуальную собственность (ТРИПС).

Кроме международных документов как универсального, так и регионального характера в международно-правовом ре­гулировании инвестиционных отношений важную роль игра­ют двусторонние договоры. Наряду с договорами о защите и поощрении иностранных инвестиций, имеющих самое непо­средственное отношение к регулированию иностранных инве­стиций, очень важную роль играют соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества. Когда про­исходит реальное инвестирование из одной страны в другую страну, то, чтобы избежать двойного налогообложения ино­странных инвесторов, подписываются двусторонние договоры об устранении налогообложения. То есть сами иностранные инвесторы становятся инициаторами подписания такого до­говора между принимающей страной и своей страной.

Изучение международного налогообложения - это изуче­ние координации налоговых прав суверенных государств.

Двойное налогообложение увеличивает издержки нало­гоплательщиков, что заставляет инвесторов сдерживать де­ловую активность. Это, в свою очередь, неблагоприятно воз­действует на экспорт капитала и инвестиционные отношения. Поэтому проблему устранения или минимизации двойного налогообложения и его последствий пытается решить каждое государство, намеревающееся участвовать в международных инвестиционных процессах. Заключение двусторонних согла­шений об избежании двойного налогообложения является од­ним из необходимых правовых инструментов решения данной проблемы.
Основная цель заключения таких договоров - урегулиро­вание прав налогоплательщиков двух государств и решение проблемы налоговых поступлений в доход каждого из догова­ривающихся государств. В вопросах регулирования налогоо­бложения инвестиционной деятельности указанные договоры призваны решать следующие проблемы взаимоотношений государств:

- установление порядка раздела поступлений от налого­обложения в доход государства - экспортера и государства - импортера инвестиций;

- закрепление способов, методов или систем мер, необ­ходимых для осуществления должной правовой защиты госу­дарства, принимающего инвестиции;

- регламентация методов, направленных на привлечение и поощрение поступлений иностранных инвестиций.

Кроме того, подписание этих договоров способствует международному инвестированию путем уменьшения налого­вых барьеров, препятствующих свободному международному обмену товарами и услугами. Облегчение налогового бремени стимулирует инвестирование. При этом каждое государство, вовлеченное в международное инвестирование, с точки зрения налогообложения выступает в двух качествах. В одних ситуа­циях государство утверждает свое право на налогообложение, как страна места пребывания налогоплательщика, т. е. уплаты налога в государстве, где постоянно находится налогоплатель­щик. В других же ситуациях государство отстаивает право на налоговую юрисдикцию как государства источника дохода, получаемого компанией (или нерезидентом), т. е. уплаты на­лога в государстве, где был получен доход от предпринима­тельской деятельности. Иногда такие соглашения предусма­тривают возможность уплаты налога в обоих государствах, но при этом государству, являющемуся местом пребывания налогоплательщика, предписывается предоставить послед­нему надлежащие средства правовой защиты от последствий двойного налогообложения. Налоговые системы США и неко­торых стран в вопросах налогообложения исходят из первой ситуации, где гражданство физического лица и место реги­страции юридического лица играют важную роль. Налоговые системы некоторых стран Южной Америки, а также ЮАР и Китая традиционно придерживаются второго варианта.

В настоящее время соглашения об избежании двойного налогообложения имеют широкое распространение в отно­шениях между различными государствами. Число таких дого­воров возросло на протяжении последнего десятилетия. На се­годняшний день подписано около 3000 таких международных договоров между государствами. Россия является участницей около 70 соглашений об избежании двойного налогообложе­ния.

Вопросы для самопроверки:

1. Какие налоги уплачиваются в сфере международных банковских отношений?

2. Каковы особенности обложения доходов в сфере международных банковских отношений?

3. Каков зарубежный опыт в налогообложении банковских операций?

4. Какие налоги уплачиваются в сфере международных страховых отношений?

5. Каковы особенности обложения доходов в сфере международных страховых отношений?

6. Каков зарубежный опыт в налогообложении страховых операций?

7. Какие налоги уплачиваются в сфере международных инвестиционных отношений?

8. Каковы особенности обложения доходов в сфере инвестиционных отношений?