Налогообложение имущества, расположенного за пределами территории Российской Федерации

В соответствии со статьей 386 НК РФ российская организация в отношении имущества, выделенного на отдельный баланс обособленного подразделения, находящегося на территории иностранного государства, налог и авансовые платежи исчисляет и уплачивает по месту государственной регистрации юридического лица.

Таким образом, если российской организацией учтено на балансе в качестве основных средств имущество (как движимое, так и недвижимое), расположенное за рубежом, то оно является объектом налогообложения.

Однако данное имущество может облагаться налогом на имущество и на территории другой страны в соответствии с ее законодательством. В этом случае у организации-налогоплательщика может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды. Для решения этого вопроса между Российской Федерацией и некоторыми странами заключены двусторонние соглашения (конвенции) об избежании двойного налогообложения. Отметим, что Перечень действующих двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 1 января 2009 г.) содержится в Письме ФНС России от 15 января 2009 г. N ВЕ-22-2/20@ "О направлении Перечня действующих двусторонних договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения".

Статьей 7 НК РФ определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Помимо межгосударственных соглашений (конвенций), правила устранения двойного налогообложения имущества закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 386.1 НК РФ, фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик может произвести зачет суммы налога в отношении имущества, принадлежащего ему и расположенного за рубежом, но только в пределах суммы, исчисленной в Российской Федерации по этому же имуществу за налоговый период (календарный год). Если уплаченный за рубежом налог превышает налог на это имущество, рассчитанный по нормам российского законодательства, то сумму превышения зачесть нельзя.

Если между Российской Федерацией и страной, на территории которой расположено зарубежное представительство, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то в этом случае применяются нормы международного договора. При этом налог на имущество организаций может взиматься на территории иностранного государства.

Вопросы для самопроверки:

1. Какова налоговая база при налогообложении имущества для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства?

2. Какова налоговая база при налогообложении имущества для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства?

3. Каковы налоговые ставки при налогообложении имущества для иностранных организаций?

4. Какова налоговая база при налогообложении имущества, расположенного за пределами территории страны?

5. Какова практика налогообложения имущества, расположенного за рубежом?

Тема 6. Налогообложение услуг в сфере международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле

Цель изучения – дать студентам необходимый объем знаний, умений, навыков в области налогообложения услуг в сфере международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле.

В результате изучения темы студент должен:

– знать порядок налогообложения услуг в сфере международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле;

– уметь исчислять налоги в сфере международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле;

– владеть навыками составления налоговых деклараций при налогообложении международных экономических отношений, не относящихся к внешней торговле.

Вопросы лекции:

1. Налогообложение услуг в сфере международных банковских отношений.

2. Налогообложение услуг в сфере международных страховых отношений.

3. Налогообложение услуг в сфере международных инвестиционных отношений.