Порядок отражения событий, происшедших после даты составления и предоставления бухгалтерской отчетности

Действия аудитора, которые необходимо предпринять для выявле­ния последующих событий, оказывающих существенное влияние на содержание финансовой отчетности, нашли отражение в МСА 560 «Последующие события». В этом стандарте термин «последующие события» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудитор­ского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписа­ния аудиторского заключения.

В указанном МСА даются рекомендации относительно ответ­ственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления отчета аудитора, но до даты опубликования финан­совой отчетности. В частности, сказано, что в МСФО 10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты» рассматрива­ется отражение в финансовой отчетности как благоприятных, так и неблагоприятных событий, происходящих после окончания перио­да. МСФО 10 определено два типа событий: те, которые предоставляют дополнительные доказательства относительно условий, существовав­ших на конец периода, и те, которые указывают на условия, возникшие после окончания периода.

Согласно разделу «События, происходящие до даты аудиторского отчета (заключения)» аудитор должен выполнить процедуры для полу­чения достаточных и уместных аудиторских доказательств того, что все события, имевшие место до даты аудиторского отчета (заключения), которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были установлены. Отме­чено, что эти процедуры аудитор выполняет в дополнение к обычным процедурам, тем не менее от него не требуется проведения последу­ющей проверки всех сведений, по которым в результате ранее прове­денных процедур были получены удовлетворительные выводы.

В данном разделе приведен перечень процедур, предназначен­ных для определения событий, которые могут требовать внесения кор­ректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней инфор­мации:

■ проверка процедур, установленных руководством для того, чтобы обеспечить определение последующих событий;

■ ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров, аудиторского комитета и исполнительного органа, проводимых после окончания периода;

■ запросы руководству относительно задач, протоколы обсужде­ния которых не готовы;

■ ознакомление с самой последней имеющейся в наличии про­межуточной финансовой отчетностью и, если это необходимо и целесообразно, со сметами, прогнозами движения денежных средств и дру­гими соответствующими отчетами руководства;

■ запросы юристам субъекта либо повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относитель­но судебных разбирательств и претензий;

■ запросы руководству относительно последующих событий, которые могли бы повлиять на финансовую отчетность, например:

— каково текущее состояние статей, которые были учтены на осно­ве предварительных или неокончательных данных,

— принимались ли новые обязательства, делались ли новые зай­мы, заключались ли договоры поручительства,

— имели ли место либо планируются выпуск новых акций или долговых обязательств, слияние или ликвидация,

— имели ли место случаи конфискации государством активов либо их гибели, например в результате пожара или наводнения,

— произошли ли какие-нибудь изменения, связанные с существу­ющими рисками или условными событиями,

— были ли внесены либо рассматривается внесение каких-либо нетипичных бухгалтерских корректировок,

— произошли ли (могут произойти) какие-либо события, кото­рые поставят под вопрос уместность учетной политики, использован­ной для подготовки финансовой отчетности, например, такие события, которые могли бы поставить под сомнение обоснованность допущения о непрерывной деятельности.

Согласно данному разделу, если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, ему следует проанализировать правильность учета, собы­тий и адекватность раскрытия информации о них в финансовой отчет­ности.

При этом следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой отчетности, обсудить его с руководством и предпринять меры, целесообразные в данных обстоятельствах. Новое аудиторское заключение также должно включать в себя поясняющий параграф. Однако необходимость в пересмотре финансовой отчетности и выдаче нового аудиторского заключения может не возникнуть, если приближается дата опубликования финансовой отчетности за следу­ющий период, при условии, что в новой отчетности будет раскрыта со­ответствующая информация.

Вопросы для самопроверки

1. Каковы критерии достоверности финансовой отчетности согласно МСА?

2. Каковы критерии существенности согласно МСА?

3.Какими способами можно снизить аудиторский риск, если аудитор пришел к выводу о существенности искажений?

4. Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском?

5. С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля?

6. В каких случаях аудитор может снизить оценку риска системы контроля?

7. Каковы действия аудитора при обнаружении невозможности снижения аудиторского риска до приемлемого уровня?

Раздел 4. МСА и национальные стандарты. Особенности

различных видов аудита согласно МСА

Тема 8. Соответствие состава и принципов разработки

отечественных стандартов международным стандартам аудита

Цель изучения темы – дать студентам необходимый объем знаний, навыков и умений в области соответствия МСА и национальных стандартов аудита.

В результате изучения темы студент должен:

- знать понятие достоверности и существенности при проведении аудиторских проверок;

- уметь проводить сравнительный анализ МСА, ФПСАД, ФСАД;

- иметь представление о перспективах сближения международной и российской практики аудита.

Вопросы лекции:

1. МСА и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности РФ: сходства и различия.

2. Перспективы разработки национальных стандартов аудита в соответствии с МСА.