2015-02-04
1221
В учетной политике ОАО «Энергосервис» по учету и списанию материально-производственных запасов закреплен вариант по средней себестоимости. Оценка списания материально-производственных запасов в учетной политике ОАО «Энергосервис» для целей бухгалтерского и налогового учета закреплена, как представлено в Таблице 8.
Таблица 8 - Оценка учета и списания материально-производственных запасов в учетной политике ОАО «Энергосервис»
| Учетная политика | Выбранный вариант | Основание |
| 1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета | по средней себестоимости | п. 58, 60 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н.) п. 16 Приказа Минфина РФ от 09.062001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 |
| 2 Учетная политика для целей налогового учета | по средней себестоимости | ст. 254 Налогового кодекса РФ |
При использовании метода по средней себестоимости нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов.
Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, газовые котлы, дизельные котлы, водонагреватели). Налоговая служба рекомендует определять среднюю себестоимость после каждой операции, связанной со списанием материалов.
Средняя себестоимость определяется, как представлено на Рисунке 7:
| Себестоимость остатка материалов на дату их списания + Себестоимость поступивших материалов |
| Средняя себестоимость единицы материалов |
| : |
| = |
| Количество материалов на дату их списания + Количество поступивших материалов |
Рисунок 7 - Расчет средней себестоимости
Общую себестоимость материалов, которая должна быть списана, определяют так, как представлено на Рисунке 8:
| Средняя себестоимость единицы материалов |
| Себестоимость материалов, подлежащая списанию |
| * |
| = |
| Количество списанных материалов |
Рисунок 8 - Расчет себестоимости материалов, подлежащих списанию
По методу ФИФО материалы, поступившие ранее других, списываются первыми.
Рассмотрим товарные запасы ОАО «Энергосервис» по данным на 1 апреля 2012 года. Остаток газовых котлов серии KDB 130 FA на 1 января 2012 года составил 2 единицы по цене 18813,16 руб.
На протяжении 1 квартала 2012 года ОАО «Энергосервис» было приобретено несколько партий газовых котлов серии KDB 130 FA по разной цене (Таблица 9).
Таблица 9 - Поступление товарных запасов ОАО «Энергосервис» (по позиции «Газовые котлы»)
| № | Дата | Цена, руб. | Количество, шт. | Сумма, руб. |
| 01.01.2012 | 18813,56 | 37627,12 | ||
| 16.01.2012 | 18813,56 | 470339,0 | ||
| 29.01.2012 | 19754,24 | 592727,2 | ||
| 27.02.2012 | 19754,24 | 395084,8 | ||
| 25.03.2012 | 19367,00 | 581010,0 | ||
| Итого | 2076788,12 |
Продажа за 1 квартал 2012 года представлена в Таблице10.
Таблица 10 - Расход товарных запасов ОАО «Энергосервис»
| № | Дата | Цена, руб. | Количество, шт. | Сумма, руб. |
| 21.01.2012 | 24457,6 | 611440,0 | ||
| 06.02.2012 | 24692,8 | 370392,0 | ||
| 12.02.2012 | 24692,8 | 296313,6 | ||
| 11.03.2012 | 24692,8 | 246928,0 | ||
| 20.03.2012 | 24692,8 | 370392,0 | ||
| 31.03.2012 | 24692,8 | 617320,0 | ||
| Итого | 2512785,6 | |||
| Остаток на 01.04.2012 |
Таким образом, выручка ОАО «Энергосервис» за 1 квартал 2012 года составила 2512, 786 тыс. рублей.
Средняя себестоимость материалов, подлежащая списанию составит:
2076, 788/ 107*102 = 1979,742 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит: 2076, 788 - 1979,742 = 97,046 тыс. руб.
Прибыль составит: 2512, 786 - 1979,742 = 533,044 тыс. руб.
Используя данные, составим упрощенный Баланс (Таблица 11).
Таблица 11- Упрощенный Баланс (тыс. руб.)
| Актив | Пассив | ||
| Основные средства | 6031,212 | Уставный капитал | 8300,0 |
| Товары для перепродажи | 97,046 | Прибыль | 533,044 |
| Дебиторская задолженность покупателей | 2512,786 | Задолженность поставщикам | 1050,0 |
| Денежные средства | 1779,0 | Задолженность работникам | 537,0 |
| Баланс | 10420,044 | Баланс | 10420,044 |
Рентабельность операций продажи товаров, рассчитываемая как соотношение прибыли и себестоимости проданных ценностей, составит:
533,044 / 1979,742 * 100 % = 26,92 %.
Значение коэффициента финансовой устойчивости, определяемое соотношением собственных и привлеченных источников средств, составит:
(533,044 + 8300) / 2076,788 = 4,253.
При применении метода ФИФО себестоимость проданных товаров составит:
18813,56*2+37627,12+18813,56*25 +19754,24*30+19754,24*20 +19367,00*25 = 1979,953 тыс. руб.
Оценка остатка товаров составит:2076, 788 - 1979,953 = 96,835 тыс. руб.
Прибыль составит: 2512, 786 - 1979,953 = 532,833 тыс. руб.
Таблица 12 - Упрощенный Баланс (метод ФИФО), тыс. руб.
| Актив | Пассив | ||
| Основные средства | 6031,212 | Уставный капитал | 8300,0 |
| Товары для перепродажи | 96,835 | Прибыль | 532,833 |
| Дебиторская задолженность покупателей | 2512,786 | Задолженность поставщикам | 1050,0 |
| Денежные средства | 1779,0 | Задолженность работникам | 537,0 |
| Баланс | 10419,833 | Баланс | 10419,833 |
Рентабельность операций продажи в этом случае составит:
532,833/ 2076, 788 * 100 % = 25,66 %.
Коэффициент финансовой устойчивости составит:
(532,833+ 8300) / 2076,788 = 4,253.
Таким образом, смена применяемого метода оценки запасов с метода средних цен на ФИФО приведет к снижению:
- коэффициента рентабельности с 26,92 % до 25,66 %;
- коэффициента общей платежеспособности с 2,766 до 2,765.
Таким образом, имеет место прямая зависимость между тем, какой способ бухгалтерского учета факта хозяйственной деятельности мы выбираем, и тем, какую картину финансового положения организации мы показываем в бухгалтерской отчетности.
Список рекомендуемой литературы
1 Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) [Электронный ресурс] – режим доступа:garant.ru
2 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] – режим доступа:garant.ru
3 Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [Электронный ресурс] – режим доступа:garant.ru
4 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» [Электронный ресурс] – режим доступа:garant.ru
5 Приказ Минфина России от 09.07.2001 № 44н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] - режим доступа:garant.ru
6 Приказ Минфина России от 28.12.2001 № 119-н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] -режим доступа:garant.ru
7 Анализ состояния запасов. Электронная библиотека [Электронный ресурс] – режим доступа- https://www.unilib.org/
