Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Не допускается:

· привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

· привлечение повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Основание для привлечения ответственности - это установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. (презумпция невиновности) Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах, допущенные в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества, несет управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Ответственность за неисполнение обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц с прибыли (дохода), приходящейся на долю участника договора инвестиционного товарищества, несет соответствующий участник такого договора, если иное не установлено настоящим Кодексом.

30.Обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность (ст. 111, 112 НК РФ)

Смягчающие:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Отягчающее - налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

31.Обстоятельства исключающие привлечение к ответственности (ст. 109 НК РФ)

Исключающие привлечение к ответственности:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исключающие вину:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

32.Камеральная налоговая проверка (ст. 88 НК РФ)

Камеральная - производится по месту нахождения налогового органа, проводится по одному налогу, согласно поданной налоговой декларации и др. документам.

Срок – в течении 3х месяцев со дня подачи документов.

Камеральная проводится по решению должностного лица, принимающего документы.

Камеральная менее задокументирована.

33.Выездная налоговая проверка (ст. 89 НК РФ)

Выездная – по месту нахождения налогоплательщика, а если её нет, то по месту нахождения налогового органа, по одному или нескольким. Срок - до 6 месяцев. По решению руководителя налогового органа. У выездной больший объем документации – законодатель стремится уменьшить число выездных, за счет повышения их эффективности. Для того что бы уменьшить взяткоемкость, установлены ограничения:

1.Нельзя проводить 2 и более выездных по одним и тем же налогам за один и тот же период

2.Не в праве в отношении одного налогоплательщика – 2 выездных в течении 1 календарного года, за исключением проверочной выездной.

3.Ограничения требований к содержанию решения о проведении выездной проверки

4.При выездной установлены правила проверки консолидированной группы налогоплательщиков, правила осмотра помещений, привлечения свидетелей и т.д.

34.Налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база по НДФЛ

Налогоплательщик – это физическое лицо, имеющие статус:

1. Резидента

2. Не резидента

Под резидентом в НК (ст. 207) понимается ФЛ, фактически находящиеся на территории РФ, не менее 183 календарных дней, в течении 12 следующих подряд месяцев.

В период нахождения на территории РФ не прерывается срок, если:

1. Налогоплательщик выехал на краткую учебу или для лечения

2. В командировку в качестве государственного муниципального служащего

Налоговая база.

Она формируется в зависимости от статуса – резидента/не резидента. Для резидента учитываются доходы, полученные на территории РФ, как и за её пределами. Для не резидентов – только в пределах РФ. Налоговая база включает в себя:

1. Те виды доходов, которые указаны в ст. 208 НК РФ

2. В Налоговую базу, при её формирований не включаются налоговые вычеты. Они вычитаются из налоговой базы, затем она облагается по ставке 13% и после налогообложения к ней прибавляется налоговый вычет

3. При определении налоговой базы не включаются в неё виды доходов, указанных в статье 217 НК РФ. Не облагаются НДФЛ – суточные по территории РФ в размере 700 в день, 2500 за границей; материальная помощь от работодателя до 4000 в год; суммы выигрышей в лотерею до 4000 рублей.

Налогооблагаемая база формируется как в денежной, так и в натуральной форме, а так же как материальная выгода. Если доход получен не в денежной форме, то он переводится в денежную форму по правилам ст. 40 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому доходу подпадающему под отдельную ставку (ставки 9%, 13%, 30%, 35%). Если сумма налога больше налоговой базы, то она признается равной нулю. Налоговые вычеты не применяются к налоговым ставкам ко всем, кроме 13%. Налоговый период по НДФЛ составляет 1 календарный год.

35.Налоговый период и доходы не подлежащие налогообложения по НДФЛ

Период – календарный год.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

1. Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;

2. Пособия по безработице, беременности и родам;

3. Государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;

4. Компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);

5. Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение их расходов, связанных с исполнением таких договоров - на жилье, транспорт, связь и т.д. (введено с января 2012 г.!);

6. Вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д);

7. Алименты;

8. Гранты (безвозмездная помощь) для поддержки науки, образования, культуры, искусства в РФ, предоставленные международными, иностранными или российскими организациями, определенных в Перечнях Правительства РФ;

9. Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации:

· по утвержденному перечню Правительства РФ от 06.02.2001 N 89;

· по перечням, утвержденным в субъектах РФ;

10. Единовременные выплаты (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемые:

· в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,

· работодателями членам семьи умершего или бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;

· в виде адресной социальной помощи малоимущим и социально незащищенным гражданам из бюджетов и внебюджетных фондов в рамках государственных программ,

· пострадавшим от терактов в РФ, а также членам семей погибших в результате терактов на территории РФ (независимо от источника выплаты),

· работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) и выплачиваемые при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка в течение первого года в сумме не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

11. Вознаграждения за оказание содействия в выявлении, пресечении и раскрытия терактов (выплачиваемые из федерального и регионального бюджетов);

12. суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (введено с января 2012 г.!);

13. Суммы полной или частичной компенсации стоимости санаторно-курортных путевок для работников, в том числе уволившихся с выходом на пенсию, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, а также детям до 16 лет;

14. Стипендии;

15. Суммы оплаты труда в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу, - в пределах установленных норм;

16. Доходы крестьянских (фермерских) хозяйств от производства, реализации и переработки сельхозпродукции в течение первых пяти лет с момента регистрации;

17. Доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов, а также недревесных лесных ресурсов для собственных нужд

18. Доходы членов родовых, семейных общин (за исключением оплаты труда наемных работников) от традиционных промыслов малочисленных народов Севера;

19. Доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой при осуществлении любительской и спортивной охоты;

20. Доходы, получаемые физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика не менее 3 лет;

21. Доходы от наследования физических лиц (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов);

22. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и(или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

23. Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;

24. Призы спортсменов, полученные на Олимпийских, Паралимпийских и Сурдлимпийских играх, Всемирных шахматных олимпиадах, чемпионатах и кубках мира, Европы, РФ;

25. Суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях;

26. Оплата за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями приобретенных технических средств профилактики инвалидности, средств реабилитации, а также оплата покупки и содержания собак-проводников для инвалидов

27. Вознаграждения за передачу в государственную собственность кладов;

28. Проценты по казначейским обязательствам, облигациям, другим ценным бумагам СССР, РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления;

29. Доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимся без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, установленного законами субъектов РФ;

30. Стоимость подарков, призов на конкурсах и соревнованиях по решению органов власти, материальная помощь и оплата медикаментов работодателями, выигрыши на рекламных конкурсах, суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов и другие, - в пределах 4000 рублей.