Земельный налог

Земельный налог установлен Законом РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991г. В связи с принятием названного Закона прекращено взимание установленных законодательством СССР налогов: сельскохозяйственного, земельного и налога с владельцев строений (строения стали облагаться налогами на имущество).

В Налоговом кодексе РФ (части первой) 1998г. земельный налог сохраняется и по-прежнему включен в группу местных налогов. Однако в случае введения субъектами Федерации на своей территории налога на недвижимость, его взимание должно прекратиться одновременно с прекращением действия налога на имущество физических лиц и предприятий (п.2 ст.14).

Земельный налог по Закону РФ от 11 октября 1991г., помимо того, что является источником бюджетных доходов, представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением платности землепользования. Цель введения платы за землю — стимулирование рационального использования земель, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий. Таким образом, Закон определяет конкретное целевое назначение налога на землю.

Закон особо отмечает, что его размер не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.

Объект налогообложения — земля. Закон делит земли на два вида:

а) земля сельскохозяйственного назначения,

б) земля несельскохозяйственного назначения, устанавливая более низкие размеры налогообложения для первых.

При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения Закон различает две группы налогоплательщиков. В первую входят колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Все остальные налоги по отношению к ним не применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то на них положение об освобождении от других налогов не распространяется.

Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие предприятия на самостоятельном балансе) по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) власти субъектов Федерации. Эти предприятия должны уплачивать кроме налога на землю и другие налоги в установленном порядке.

Единицей налогообложения для перечисленных плательщиков определен один гектар пашни.

Ставки налога. Закон РФ утверждает средние ставки по республикам, краям, областям, автономной области, автономным округам, на основании которых соответствующие органы законодательной (представительной) власти субъектов Федерации утверждают ставки налога для данной территории. При их определении должно учитываться качество земельных угодий. Они же устанавливают минимальные ставки за один гектар пашни и другие сельскохозяйственные угодья.

Особо регулируется порядок налогообложения других земель сельскохозяйственного назначения. К ним отнесены участки в границах сельских населенных пунктов и вне их черты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, животноводства и сенокошения, выпаса скота. Земельный налог за эти участки взимается со всей площади земельного участка по средним ставкам налога за земли сельскохозяйственного назначения административного района.

Земельный налог за участки, предоставленные гражданам и юридическим лицам в границах сельских населенных пунктов для иных целей (за исключением указанных выше), взимается со всей площади земельного участка в других размерах (за кв. метр).

Органам местного самоуправления предоставляется право с учетом благоприятных условий размещения указанных участков повышать ставки земельного налога, но не более, чем в два раза.

Налогообложение земель несельскохозяйственного назначения.

К ним отнесены земли городов, рабочих, курортных и дачных поселков, а также расположенные вне населенных пунктов земли различного специального назначения.

Перечисленные виды земель облагаются налогом по разным ставкам, однако, большей частью они выше ставок по землям сельскохозяйственного назначения (за исключением случаев, когда к последним приравниваются отдельные виды земель).

Так, по городским землям Закон утверждает средние ставки налога за один квадратный метр по экономическим районам с учетом категорий городов. Наиболее высокие ставки — в Центральном районе. Средние ставки дифференцируются органами местного самоуправления по местоположению и зонам различной градостроительной ценности.

Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за превышенную часть площади налог взимается в двукратном размере.

Если рассматриваемые (городские) земли заняты жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, то за них в рамках норм отвода земель предусмотрены более низкие размеры налогообложения — 3% ставок земельного налога, установленных в городах и поселках городского типа, но не менее предусмотренного федеральным законом предела.

Специальные размеры налогообложения установлены для расположенных вне населенных пунктов земель, занятых предприятиями промышленности, транспорта, связи, других отраслей хозяйства, полигонами и т.п. Особые ставки налога предусмотрены для земель водного и лесного фондов. В законах о федеральном бюджете на очередной год стали определяться коэффициенты применения ставок земельного налога.

Законом РФ предусмотрены и льготы, по налогу. Здесь учитывается общественное значение землепользования (например, освобождаются от налога заповедники, национальные парки), задачи стимулирования определенной деятельности (занятие традиционными промыслами в местах проживания малочисленных народов, научной деятельностью в области сельского хозяйства); необходимость финансовой поддержки социально-культурных учреждений (освобождаются от налога учреждения культуры, здравоохранения, образования и т.п., финансируемые за счет соответствующего бюджета либо за счет средств профсоюза) и крестьянских (фермерских) хозяйств. Граждане, впервые организующие эти хозяйства, освобождаются от уплаты налога в течение пяти лет. Предоставляются также льготы социальные (военнослужащим, инвалидам) и связанные с заслугами перед государством и обществом (участники Великой Отечественной войны) и др.

Помимо льгот, предусмотренных в Законе РФ «О плате за землю», дополнительные льготы на основании этого Закона вправе устанавливать законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации, а также органы местного самоуправления.

Земельный налог уплачивается ежегодно. Организации сами исчисляют суммы налога и не позднее 1 июля представляют в налоговые органы расчет по каждому земельному участку.

Граждане уплачивают налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа.

Налог уплачивается равными долями в два срока (не позднее 15 сентября и 15 ноября). Однако органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органы местного самоуправления с учетом местных условий вправе устанавливать другие сроки уплаты.

Средства, полученные от этого налога, имеют целевое назначение. Они (а также арендная плата) учитываются в бюджете отдельной строкой и должны использоваться исключительно на указанные в Законе цели, а именно: финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и т.п., на компенсацию собственных затрат землепользователя, на эти цели, а также на инженерное и социальное обустройство территории. Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направляются по целевому назначению в следующем году.

Часть средств платы за землю, в том числе земельного налога, кроме бюджетных счетов органов местного самоуправления, частично перечисляются на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном казначействе и соответствующего субъекта РФ.