Процедуре калькулирования предшествует распределение затрат по местам их возникновения

Процедура распределения затрат состоит из следующих этапов:

1. Выбирается объект учета затрат, т.е. предмет деятельности для оценки которого требуется отдельный показатель затрат.

2. Отбор и суммирование затрат, относящихся к данному объекту учета затрат.

3. Выбирается метод перенесения затрат вспомогательных служб на производственные подразделения. В управленческом учете известны 3 метода перенесения затрат: метод прямого распределения затрат, последовательный (пошаговый) метод и двусторонний.

Метод прямого распределения затрат – наиболее простой метод. Расходы по каждому вспомогательному подразделению относятся на производственные напрямую, минуя другие вспомогательные подразделения. Применяется в тех случаях, когда вспомогательные подразделения не оказывают друг другу услуги. Затраты распределяются пропорционально выбранной базе распределения в качестве которой, как правило, выступает процент потребления каждым производственным подразделением услуг вспомогательных подразделений. Либо доля выручки от реализации продукции, либо услуг каждого производственного центра затрат в общем объеме выручки. База остается неизменной в течение длительного периода времени.

Метод пошагового распределения затрат – применяется в тех случаях, когда обслуживающие подразделения оказывают друг другу услуги в одностороннем порядке. В этом случае производственному подразделению, потребляющему большую часть услуг, распределяется и большая часть затрат.

Процесс распределения происходит поэтапно:

1. Определяются затраты по подразделениям;

2. Определяются базовые единицы, единицы представляемых услуг вспомогательных подразделений производственным.

3. Распределение затрат, общий порядок которого состоит в распределении затрат и в переносе затем совокупных затрат на подразделение основного производства. После распределения затрат одного вспомогательного производства оно выбывает из процесса распределения и в перераспределительных отношениях в дальнейшем не участвует.

Распределение затрат методом взаимного перераспределения (двухступенчатый, двухсторонни) применяется в тех случаях, когда происходит обмен внутрифирменными услугами между вспомогательными подразделениями.

На первом этапе выбирается показатель роли базы распределения и основываясь на нем рассчитывается соотношение между подразделениями, участвующими в распределении.

На втором этапе рассчитываются затраты вспомогательных подразделений, скорректированные с учетом двухстороннего потребления. Скорректированные затраты подразделения вспомогательного производства №1 = Прямые затраты подразделения + Доля прямых затрат в совокупных затратах подразделения №1 × Скорректированные затраты подразделения №2.

На третьем этапе скорректированные затраты распределяются между центрами ответственности пропорционально доли прямых затрат подразделения основного производства в совокупных затратах.

3. Калькулирование по коэффициентам эквивалентности

Если на предприятии однородная продукция изготавливается из одного и того же исходного сырья и материалов и отличается только размерами и модификациями, то у него появляется возможность минимизировать количество носителей затрат и упростить процедуру калькулирования.

Если организация производит несколько изделий по очень сходной технологии (сортовое производство), то издержки на отдельные изделия можно с помощью коэффициентов эквивалентности пересчитать так в числителе - затраты периода совокупные, умноженные на коэффициент эквивалентности определяемого вида продукции, в знаменателе – сумма произведений объемов конкретных видов выпущенной продукции в отчетном периоде на коэффициенты эквивалентности этих видов продукции.

Коэффициенты эквивалентности означают, что одна количественная единица требует больше или меньше издержек, чем эталонная продукция, коэффициент по которой равен 1.

На производственных предприятиях учет затрат можно организовать различными методами в зависимости от способа оценки затрат, характера производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость продукции.