Калькулирование себестоимости продукции: понятие, содержание

Калькулирование себестоимости продукции представляет заключительный этап управленческого учета издержек производ­ства. Методика калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг для приведенных методов условно состоит из трех частей:

1) исчисление плановой себестоимости выпущенной продук­ции (работ, услуг) в целом;

2) определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг);

3) расчет себестоимости единицы произведенной продукции, выполненной работы, оказанной услуги.

Калькулирование (от франц. вычисление) – система экономических расчетов затрат на производство и реализацию единицы конкретных видов выпускаемой продукции в разрезе калькуляционных статей и выпуска конкретного вида продукции в целом.

В этих условиях целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации:

♦ о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продук­ции;

♦ о показателях, необходимых для:

а) определения выгодности производства;

б) контроля над затратами;

в) изыскания резервов экономии материальных, трудовых и фи­нансовых ресурсов;

г) выявления результатов хозяйственного расчета.

Значимость калькуляций в экономической работе вытекает из сущ­ности себестоимости и определяющих ее уровень факторов:

♦ материалоемкости продукции;

♦ кооперирования и специализации производства;

♦ производительности труда и уровня заработной платы;

♦ внедрения новой техники и технологии;

♦ качества продукции;

♦ потерь.

Существенно повышается роль калькуляционных расчетов себестои­мости при создании подлинного противозатратного хозяйственного ме­ханизма, ориентирующего предприятие на наилучшее удовлетворение общественных потребностей при минимальных затратах живого и ове­ществленного труда, получение максимальных конечных результатов на основе рационального использования производственных ресурсов.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Можно выделить главные задачи калькулирования:

♦ достоверное исчисление фактической себестоимости единицы от­
дельных видов продукции, работ, услуг;

♦ контроль над выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов
затрат;

♦ определение рентабельности продукции и факторов, обусловли­вающих ее уровень;

♦ оценка эффективности работы производств, цехов,
участков, бригад при сравнении затрат (себестоимости) и резуль­татов (продукции);

♦ обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

В зависимости от цели калькулирования различают следующие виды калькуляций (рисунок 3.1.).

Рисунок 3.1. – Виды калькуляции себестоимости

Прогнозная калькуляция составляется на основе прогнозных норм и нормативов для характеристики предполагаемых затрат на выпуск продукции в нескольких вариантах.

Проектная калькуляция составляется исходя из сравнительно узкого круга данных и предназначена для экономического обоснования нового строительства, расширения и реконструкции действующих предприятий, цехов, выпуска новых видов изделий.

Плановая калькуляция составляется на основе прогнозных допустимых прогрессивных норм и экономических нормативов на год и по кварталам. Представляет собой задание предприятию по предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, работ, услуг.

Сметная калькуляция используется для установления цен, расчетов с заказчиками и обоснования затрат на изготовление продукции, рассчитывается при проектировании новых производств, вновь осваиваемых изделий, как правило, составляется в отсутствии утвержденных норм расхода.

Нормативная калькуляция – это расчет себестоимости на основе действующих на начало месяца норм и нормативов затрат. Используется для управления, контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат, причин, виновников и мест их возникновения.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета затрат по калькуляционным статьям расходов, предусмотренных планом и отражает сложившийся уровень себестоимости по отдельным видам расходов, служит средством контроля за уровнем себестоимости продукции, является важнейшим источником информации для планирования и экономического анализа.

Плановая и фактическая калькуляция себестоимости продукции лесоэксплуатации формируется по калькуляционным статьям затрат.

Отраслевые особенности рекомендуют использовать группировку затрат

основных производств лесоэксплуатации, сплавных и лесоперевалочных работ по калькуляционным статьям (таблица 1.2).

Таблица 3.1. – Калькуляционные статьи лесоперерабатывающих предприятий

Статья затрат	Вид производства
Плата за древесину, отпускаемую на корню	Лесозаготовки
Сырье и материалы за минусом возвратных отходов	Перерабатывающие производства
Стоимость покупной древесины	Лесозаготовки
Оплата труда производственных рабочих	Все виды производств
Отчисления на социальные нужды (Единый Социальный налог, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы на обязательное пенсионное страхование)	Все виды производств
Расходы на подготовку и освоение производства	Все виды производств
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Все виды производств
Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог	Лесозаготовки
Цеховые расходы	Все виды производств
Общехозяйственные расходы	Все виды производств
Прочие производственные расходы	Все виды производств
Коммерческие расходы (расходы на продажу)	Все виды производств

Информация, содержащаяся в системах калькулирования позволяет решать определенные задачи:

- целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

- установление оптимальной цены на продукцию;

- оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

-целесообразность обновления действующего оборудования, технологии;

- оценить качество работы управленческого персонала организации и центров ответственности.

Калькулирование является основой трансфертного ценообразования. Трансфертная цена применяется между подразделениями одного и того же предприятия при коммерческих операциях. Кроме того, при наличии права у подразделения самостоятельно выходить на внешних покупателей.

Основные этапы калькуляционных расчетов в системе производст­венного учета себестоимости продукции представляются следующим образом:

♦ группировка первичных затрат по калькуляционным статьям рас­
ходов и по объектам учета затрат;

♦ определение себестоимости и отнесение на издержки основного
производства затрат вспомогательных производств;

♦ распределение косвенных расходов между отдельными объекта­
ми учета затрат;

♦ определение себестоимости окончательного брака;

♦ оценка возвратных отходов;

♦ оценка незавершенного производства;

♦ распределение затрат между товарным выпуском и незавершен­ным производством;

♦ расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.

Принципы калькулирования:

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство;

2. Установление объекта учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Объекты учета затрат – это места их возникновения, виды или группы однородных продуктов.

Места возникновения затрат – это структурные единицы, подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов.

Объекты калькулирования (носители затрат) – это виды продукции, производимой для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (газовая, нефтяная отрасли, энергетика, угольная промышленность и т.д.).

В организациях, работающих по системе заказов, на предприятиях с индивидуальным характером производства, на которых технологический процесс делится на ряд стадий, перечисленные объекты не совпадают (текстильная, целлюлозно-бумажная промышленность и другие).

Калькуляционная единица зависит от особенностей производства выпускаемой продукции и все многообразие этих единиц можно свести к группам:

- натуральные единицы (кг, тонны, штуки, метры, квадратные метры и т.д.);

- условно-натуральные (укрупненные, усредненные, обезличенные единицы);

- условные приведенные единицы;

- стоимостные единицы;

- единицы работ (тонно-километры перевезенного груза);

- единицы времени (машино-час, машино-день и т.д.);

- эксплуатационные единицы (единицы мощности и производительности оборудования).

Условно-натуральные единицы часто используются при калькулировании промежуточных продуктов. При калькулировании конечных продуктов в большинстве случаев используется один измеритель, который совпадает с изменением объема производства.

3. Распределение накладных расходов производит в зависимости от базы распределения, утвержденной в учетной политике организации. Это могут быть затраты на оплату труда основных производственных рабочих, Машино-часы отработанные на производстве конкретных видов выпускаемой продукции, материалоемкость конкретных видов продукции и др.

4. Разграничение затрат по периодам.

5. Разграничение затрат на текущие и капитальные.

6. Выбирается метод учета затрат на производство, т.е. совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и отнесение издержек на единицу продукции. Выбор метода зависит от особенности производственного процесса, характера производимой продукции, ее состава и способов обработки. Методы калькулирования: позаказный, попередельный, попроцессный, смешанные.

Выделение позаказного, попередельного, простого, поиздельного,

подетального методов основано на специфике объектов калькулиро­вания, связанных с учетом затрат по местам их возникновения и исчислением себестоимости единицы продукции. Результаты кальку­лирования предназначены для типовых целей и не связаны с конкрет­ными управленческими решениями. Данная группа калькуляционных систем традиционна для отечественных предприятий, тесно связана с бухгалтерским финансовым учетом. В практике работы бухгалтерий промышленных предприятий широко применяются специализиро­ванные регистры журнально-ордерной формы учета, позволяющие группировать затраты как по их элементам, так и по статьям себе­стоимости