Экономические основы построения и уплаты налога на добавленную стоимость

В настоящее время НДС – один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. НДС традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Налогоплательщиками НДС согласно НК РФ являются: 1)Организации (российские и иностранные, а также международные организации и их филиалы и представительства на территории России);) 2) Индивидуальные предприниматели;3)Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1. налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.Органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС.

Постановка плательщиков на налоговый учет:

Все организации и предприниматели - плательщики НДС - должны стоять на учете в налоговом органе. Постановка на учет не требует никаких специальных действий. Она производится автоматически при общей постановке на учет в налоговом органе (обычно это происходит при регистрации ООО или ИП). Общий порядок постановки налогоплательщиков на налоговый учет предусмотрен статьями 83 и 84 Налогового кодекса РФ.

Обязательна постановка на учет в налоговом органе:

· организаций - по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории РФ;

· индивидуальных предпринимателей - по месту жительства.

Льготы по НДС:

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех месяцев, предшествующих сроку уплаты налога. Кроме того, оно не применяется в отношении обязанностей,

Налоговые вычеты:

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, если они:

· предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

· уплачены при ввозе товаров в РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

· уплачены при ввозе в РФ товаров, перемещенных через таможенную границу без таможенного оформления.

Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.

Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Порядок и сроки уплаты НДС:

НДС по итогам квартала уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого месяца. Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

В эти же сроки необходимо предоставить и декларацию по НДС.

Такой порядок уплаты налога (по частям) не распространяется:

· на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (лица, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС);

· на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах;

· на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату налога по месту своего нахождения.

Налоговые и расчетные ставки:

В России действуют 5 ставок по налогу на добавленную стоимость - 3 налоговые ставки и 2 расчетные: налоговые ставки: НДС 0%, НДС 10%, НДС 18%.Расчетные ставки: 10/110, 18/118.Эти ставки применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг.

Ставка НДС 18% применяется по умолчанию - во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, работ или услуг по специальному перечню. Этот перечень установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ и является закрытым - то есть ставку 0% по НДС можно применять только в тех случаях, которые предусмотрены этой статьей НК РФ и ни в каких других.

Применение нулевой ставки по НДС нужно обязательно подтверждать документами. Перечень этих документов утвержден статьей 165 НК РФ.

По применению ставки 0% (или невозможности ее применения) возникает много споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, в том числе по международным перевозкам и связанным с ними услугам. По этому вопросу сложилась обширная судебная практика.

Ставка НДС 10% применяется при реализации указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ товаров. Это:

· продовольственные товары, указанные в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ,

· товары для детей,

· периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;

· некоторые виды медицинских товаров;

· племенные животные.

В каждом случае применение ставки 10% необходимо подтверждать документально.

Расчетные ставки - 10/110 и 18/118.

Расчетные ставки применяются, когда сумма НДС исчисляется расчетным методом. Тогда она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Расчетные ставки по НДС применяются в следующих случаях:

1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;

2. при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3. при удержании налога налоговыми агентами;

4. при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;

5. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;

6. при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;

7. при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 - 4 ст. 155 НК РФ.