И других видов оплат

Начисление заработной платы и других видов оплат представляет собой, с одной стороны, определение суммы долга организации работникам, а с другой - соответствующих счетов, на которые должна быть отнесена заработная плата и другие виды оплат. Отнесение заработной платы и других видов оплат на счета по направлениям затрат, т.е. в зависимости от того, кому и за что произведено начисление, называется их распределением.

Начисление и распределение основной заработной платы производится на основании первичных документов: табелей, нарядов, сменных рапортов и др. Указанные документы группируются по направлениям затрат и по ним ежемесячно составляется ведомость распределения заработной платы.

Дополнительная заработная плата (оплата отпусков, времени выполнения государственных обязанностей и др.) начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за не проработанное время, по средней заработной плате.

Размер средней заработной платы (Зср) рассчитывается по формуле:

Зср = ДЗср × Кдн,

где ДЗср - средний дневной заработок, руб.; Кдн - количество дней в периоде, подлежащих оплате.

Средний дневной заработок работника для всех случаев, кроме отпусков, исчисляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих событию, относительно которого осуществляется выплата. В состав начисленной заработной платы для расчета среднего заработка (кроме пособий по временной нетрудоспособности) включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В этих случаях (кроме оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск и пособий по временной нетрудоспособности) средний дневной заработок определяется следующим образом:

ДЗср = ЗПпр / Крдн,

где ЗПпр – начисленная заработная плата за расчетный период (12 месяцев), руб.; Крдн – количество отработанных дней (рабочих, календарных) за расчетный период.

Ежегодные отпуска предоставляются работникам с сохранением места работы и среднего заработка.

Начиная с 01.02. 02 г. продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней (до этой даты продолжительность отпуска составляла 24 рабочих дня по шестидневной рабочей неделе).

Всем лицам, работающим по совместительству, предоставляются ежегодные оплачиваемые отпуска по совмещаемой работе одновременно сотпуском по основной работе либо выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении.

Средний дневной заработок работника для отпусков исчисляется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 3 месяца, предшествующих отпуску. В состав начисленной заработной платы для расчета среднего заработка при расчете отпускных включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Средний дневной заработок (ДЗср) для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется следующим образом:

· если весь расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в календарных днях, то

ДЗср = ЗП / М × 29,6,

где ЗП - сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде, руб.; М - число календарных месяцев в расчетном периоде (3 месяца, предшествующих отпуску); 29,6 – среднемесячное число календарных дней;

· если в расчетнм периоде не все месяцы отработаны полностью, то:

ДЗср = (ЗП + ЗПпр) / (29,6 × Мпол + КДпр),

где ЗП – сумма начисленной заработной платы за месяцы, отработанные полностью, руб.; ЗПпр – сумма начисленной заработной платы за неполностью отработанные месяцы, руб.; 29,6 – среднемесячное число календарных дней в месяце; Мпол – число полностью отработанных месяцев в расчетном периоде; КДпр – число календарных дней, приходящихся на отработанное время в неполностью отработанных месяцах;

КДпр = РД × 1,4,

где РД – количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели; 1,4 – коэффициент пересчета рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели в календарные дни;

· если расчетный период отработан полностью и отпуск установлен в рабочих днях, то:

ДЗср = ЗПпр / Крдн,

где ЗПпр – заработная плата за проработанное время, руб.; Крдн - количество рабочих дней за проработанное время с учетом шестидневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпуска в рабочих днях рассчитывается умножением рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на 1,2 (коэффициент пересчета рабочих дней по 5-дневной рабочей неделе в рабочие дни по календарю 6-дневной рабочей неделе).

Расчетным периодом являются три календарных месяца (с 1‑го до 1‑го числа) предшествующих событию, или последних три отработанных календарных месяца, если работник не работал в расчетном периоде. Из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни, установленные законодательством РФ.

Из расчетного периода исключается время, а также выплаченные суммы, когда:

· работнику выплачивается или сохраняется средний заработок по законодательству РФ;

· работник получал пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам;

· работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

· работник не работал в связи с приостановкой деятельности организации.

Квартальные премии включаются в подсчет среднего заработка в размере 1/3, месячные – не более одной за месяц, годовые – в размере 1/12 за каждый месяц.

Если время в расчетном периоде отработано не полностью, то премии учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени.

Во всех ситуациях, если работником полностью отработано время в расчетном периоде:

где – минимальный размер оплаты труда.

В целях равномерного включения в себестоимость продукции отпускных применяется способ резервирования сумм на оплату отпусков.

Для создания резерва на оплату отпусков рассчитывается процент отчислений в резерв :

где – плановый размер отпускных на год; –ставка единого социального налога и страховых взносов; – планируемая основная зарплата работников за год.

Ежемесячно рассчитывается размер отчислений в резерв на оплату отпусков (), который включается в издержки производства и обращения:

где – сумма основной заработной платы, начисленная за месяц.

Начисление фактических сумм отпускных в этом случае производится за счет созданного резерва.

По окончании года сумма начисленного резерва приводится в соответствие с фактическим его использованием:

· если сумма резерва больше фактического использования, то резерв уменьшается на сумму недоиспользования;

· если сумма резерва меньше фактического использования, то резерв доначисляется.

Учет резерва на оплату отпусков ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».

Д	Счет 96, субсчет «Резерв на оплату отпусков»	К
Уменьшение резерва	Коррес-пондирующий счет	Увеличение резерва	Коррес-пондирующий счет
В течение года
		Сальдо – сумма неиспользованного резерва на начало периода
Начисление отпускных		Начисление резерва	20, 23, 25, 26, 44
Начисление единого социального налога и страховых взносов на сумму отпускных
Сальдо – сумма превышения использованного резерва над созданным резервом на конец периода		Сальдо – сумма неиспользованного резерва на конец периода
По окончании года
		Доначисление резерва (обычной записью)	20, 23, 25, 26, 44
		Сторнирование резерва (красной записью)	20, 23, 25, 26, 44

Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, начиная с 2004 года, производится в соответствии со ст. 139 Трудового кодекса РФ по правилам, установленным Федеральным законом № 166-ФЗ от 08.12.03 г. и положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.03 г. № 213.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам введен расчетный период в размере 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. При этом, если работник проработал в течение расчетного периода 3 месяца и более, то его средний заработок определяется исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за данные 12 месяцев.

Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

При определении периода фактической работы в последних 12 календарных месяцах перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам не учитываются периоды, в течение которых работник фактически не работал:

· работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

· работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

· работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

· работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

· работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В период фактической работы в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам включается время, в течение которого работник фактически работал, и за ним сохранялась средняя заработная плата в соответствии с законодательством Российской Федерации:

• при направлении в служебные командировки;
• при переводе на нижеоплачиваемую работу.

В случае если работник в последние 12 календарных месяцев работал у нескольких работодателей, при определении трех месяцев фактической работы учитывается также период его работы у предыдущего работодателя (работодателей) в соответствии с записями в трудовой книжке или на основании копий трудовых договоров.

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам (БЛ), в случае, если работник проработал в расчетном периоде 3 месяца и более, начисляется следующим образом:

БЛ = ДЗср × Дбол × Кст,

где ДЗср – средний дневной заработок (при отсутствии суммированного учета рабочего времени); Дбол – число оплачиваемых рабочих дней болезни; Кст – коэффициент непрерывного стажа работы и других факторов.

Средний дневной заработок (ДЗср) рассчитывается:

ДЗср = ЗПрп / Дрп,

где ЗПрп – сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период; Дрп – количество фактически отработанных дней в расчетном периоде.

В фактический заработок включаются все виды заработной платы по месту основной работы, на которые начисляются налоги и (или) взносы, поступающие в бюджет Фонда социального страхования. Все виды заработка, учитываемые при исчислении пособий, в том числе ежемесячные премии, включаются в заработок по времени, за которое они начислены, а не по времени фактического их получения. В случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы.

Размер назначенного пособия по временной нетрудоспособности установлен в зависимости от страхового стажа работы и других факторов (Кст):

· при страховом стаже до 5 лет – 60% (круглым сиротам – 80%), от 5 до 8 лет – 80%, свыше 8 лет - 100%;

· вследствие трудового увечья или профессионального заболевания – 100%.

Размер пособия по беременности и родам не зависит от стажа работы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, как правило, ограничивается. Например, в 2004 году в соответствии с законом о бюджете Фонда социального страхования на 2004 год пособие по временной нетрудоспособности не могло превышать за календарный месяц сумму в размере 11700 рублей, в 2005 г. – 12480 рублей, в 2006 г. – 15 000 рублей.

Начиная с 2005 г. пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни оплачивается работодателем, за остальные – за счет средств Фонда социального страхования.

Например, работник проболел в июне 6 рабочих дней. Работник имеет непрерывный стаж работы 10 лет. Рассчитаем сумму пособия:

1) среднедневной заработок работника, рассчитанный исходя из фактически начисленной заработной платы за 12 предшествующих месяцев, составил 857,14 руб.;

2) среднедневной заработок исходя из максимального размера пособия в месяц составляет 714,29 руб. (число рабочих дней в июне — 21; 15 000 руб. / 21день);

3) сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из максимального дневного заработка, так как он меньше фактического:

714,29 руб.× 2дн. = 1428,58 руб. – за счет работодателя;

714,29 руб. × 4 дн. = 2857.16 руб.- за счет Фонда социального страхования.

Работнику, который в последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам рассчитывается следующим образом:

БЛ = ДЗмрот × Дбол,

где ДЗмрот – средний дневной заработок, исчисленный исходя из размера МРОТ, установленного законодательством; Дбол – число дней болезни, подлежащее оплате.

Средний дневной заработок (ДЗмрот) определяется:

ДЗмрот = МРОТ / Дсоб,

где МРОТ – минимальный размер оплаты труда в месяц, установленный законодательно; Дсоб – число рабочих дней в месяце наступления события.

Дивиденды от участия в организации работникам, являющимися его акционерами, начисляются на основании решения общего собрания акционеров.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию, доходов от участия в организации увеличивается задолженность организации работнику по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70. Заработная плата и отпускные включаются в издержки производства. Начисленные отпускные суммы работникам при резервировании средств на оплату отпусков относятся на уменьшение созданного резерва. Пособия по временной нетрудоспособности относятся на уменьшение задолженности фонду социального страхования. Суммы причитающихся доходов от участия в организации относятся на уменьшение ее нераспределенной прибыли.