Учет единого социального налога

В соответствии с главой 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Организации уплачивают единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды: социального страхования и обязательного медицинского страхования.

Ставки налога установлены законом в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Например, в 2005 г. по налоговой базе до 280000 руб. установлены ставки в следующем размере:

в федеральный бюджет – 20%;

в Фонд социального страхования – 3,2% (с 2006 г. -2.9 %);

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 0,8% (с 2006 г. – 1, 1%);

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования – 2%. Итого – 26%.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы. Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных по тарифу страховых взносов (по налоговой базе до 280000 руб. ставка страховых взносов составляет 14,0%).

Учет расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-4 «Расчеты по ЕСН с Федеральным бюджетом».

Учет расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования, ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по субсчетам 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государственными пособиями и компенсациями.

Из фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, социальное пособие на погребение.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности; санаторно-курортное лечение; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; при карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического организации.

Пособие по беременности и родам выдается за время отпуска, продолжительность которого установлена в количестве 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. В случае осложненных родов отпуск после родов составляет 86 календарных дней, а при рождении двух и более детей 110 календарных дней. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Например, в 2005 году размер пособия по беременности и родам был установлен в размере среднего заработка, но не более 12 480 рублей (в 2006 г. -15 000 руб.) в случае, если работница за расчетный период отработала не менее трех месяцев, в противном случае – в размере среднего, исходя из минимального размера оплаты труда.

Единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам в случае постановки на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель). С 1 января 2002г. пособие установлено в размере 300 руб.

Единовременное пособие при рождении каждого ребенка выплачивается матери (отцу) или лицу, заменяющему родителей. Величина пособия в 2005 г. установлена в размере 6000 руб. (в 2006 г. – 8 000 руб.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет выплачивается матери (отцу) или другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком, при условии оформления в организации отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в размере 500 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход (в 2006 г. – 700 руб.).

Социальное пособие на погребение выплачивается за счет средств фонда социального страхования на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан в случае, если погребение осуществляется за счет средств граждан. В этом случае социальное пособие на погребение выплачивается в размере, равном стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, установленного Федеральным законом, но не превышающем размер базовой суммы более чем в десять раз.

Организация может направить средства фонда социального страхования и на другие социальные цели в соответствии с порядком, установленным федеральными законами по использованию средств фонда социального страхования в текущем году.