Основные затраты составляют основу вырабатываемой продукции. К ним относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих; расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Преобладающая часть основных затрат - прямые, т.е. включаются в себестоимость конкретной продукции на основании первичных документов, и в калькуляциях выделяются отдельными статьями. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по способу включения в себестоимость продукции являются косвенными, учитываются в составе общепроизводственных расходов.
Сырье и материалы, израсходованные на производство продукции, списываются в себестоимость продукции на основе первичных документов (лимитно-заборных карт, требований-накладных). Первичные документы за отчетный период группируются по направлению расхода сырья и материалов и на их основе составляются ведомости распределения материалов по каждому подразделению организации. Ведомости распределения материалов в зависимости от принятой организацией оценки материалов могут составляться по фактической себестоимости (если учет материалов ведется по фактической себестоимости) или отдельно по учетным ценам и отклонениям от учетных цен (если учет материалов ведется по учетным ценам). На основании ведомостей распределения материалов оформляются записи по использованию материалов:
|
|
Д-т сч.20 «Основное производство» (23) - на изготовление продукции основным (вспомогательным) производством,
Д-т счетов 25,26 - на обслуживание и управление производством в подразделениях и организации в целом и др.
К-т сч. 10-1 «Сырье и материалы».
При этом в себестоимость конкретной продукции относятся сырье и материалы, израсходованные на производство этой продукции.
Если из одного вида сырья или материалов изготавливаются несколько видов продукции, то между видами продукции сырье и материалы распределяются. Распределение может производиться пропорционально: нормативному расходу материалов на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода (когда расход материалов по базовому изделию принимается равным единице, а по всем остальным - выше или ниже единицы); количеству или весу выработанной продукции.
Возвратные отходы уменьшают затраты на производство продукции. Возвратными являются отходы, которые могут быть использованы в своем производстве или реализованы на сторону. Они оцениваются по ценам возможного использования или реализации. Возвратные отходы приходуются на склад по накладным и отражаются в учете по кредиту счетов 20, 23 и дебету счета 10, субсчет 6 “Прочие материалы”. В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым способом (по документам) или косвенным путем (при невозможности прямого отнесения) пропорционально количеству или стоимости материалов, израсходованных на производство этих видов продукции.
|
|
Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции. В себестоимость продукции они относятся прямым путем на основании первичных документов:
· покупные изделия и полуфабрикаты -
Д-т счетов 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· услуги со стороны –
Д-т счетов 20, 23
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
· НДС –
Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Топливо и энергия на технологические цели предназначены для приведения в движение оборудования и механизмов. Расход топлива и энергии на технологические цели отражается в учете: дебет счетов 20, 23 и кредит счета 10-3 (топливо), дебет счетов 20, 23 и кредит счета 60 (энергия со стороны). НДС, указанный в счетах за топливо и энергию, учитывается записью: дебет сч. 19, кредит сч. 60.
В себестоимость конкретных видов продукции технологическое топливо и энергия включаются на основании первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или нормативному расходу энергоресурсов на единицу продукции и выпуску продукции.
Заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость продукции на основании первичных документов (табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов о выработке и др.). По первичным документам, сгруппированным по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому подразделению организации, на основании которых производятся записи:
Д-т счетов 20 (23) - начисленная заработная плата производственным рабочим основного (вспомогательного) производства,
Д-т счетов 25,26 - начисленная заработная плата другим категориям работников подразделений и управления организацией в целом и др.
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Отчисления на социальные нужды - единый социальный налог и страховые взносы по социальному страхованию - включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы (основной и дополнительной):
Д-т сч. 20 (23) - единый социальный налог и страховые взносы по социальному страхованию по заработной плате производственных рабочих основного (вспомогательного) производства,
Д-т счетов 25, 26 - единый социальный налог и страховые взносы по социальному страхованию по заработной плате других категорий работников подразделений и управления организации в целом и др.
К-т счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».