Порядок возмещения, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям по реализации товаров на российской терри­тории, то полученная разница подлежит возмещению нало­гоплательщику в форме зачета или возврата.

Российским налоговым законодательством для возмеще­ния, зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога установлены конкретные сроки. Если у налогоплательщи­ка имеются недоимки и пени по налогам и сборам или же по налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат сумм НАС, то они подлежат зачету в первоочередном порядке. При этом налоговые органы не обязаны уведомлять о проведении за­чета налогоплательщика, они осуществляют указанный за­чет самостоятельно, но в течение 10 дней обязаны сообщить о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пе­ней по налогам и сборам, а также по налоговым санкциям суммы, подлежащие возмещению, должны быть засчитаны в счет текущих платежей по НДС или по другим налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же под­лежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Ре­шение о возврате сумм налога из соответствующего бюдже­та не позднее следующего дня после его принятия должно быть направлено для исполнения в соответствующий орган Федерального казначейства. Последний обязан возвратить сумму налога в течение семи дней после получения реше­ния налогового органа. При нарушении установленных сро­ков возврата налогоплательщику излишне перечисленной суммы налога на эту сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

С 2010 г. для отдельных категорий налогоплательщи­ков введен заявительный порядок НДС. Суть его состоит в том, что зачет или возврат сумм налога осуществляется налоговым органом до завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена данная сумма возмещения НДС. Право на указанный порядок воз­мещения имеют две категории налогоплательщиков.

Возмещение излишне уплаченных сумм налога произ­водится не позднее чем через три месяца со дня представ­ления налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларации.

Налоговый орган должен в течение двух месяцев прове­рить обоснованность сумм налога, заявленных налогопла­тельщиком к возмещению. По окончании проверки в тече­ние семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм излишне уплаченного налога путем зачета или возврата соответствующих сумм или же полном или частичном отказе в возмещении. В том случае, когда на­логовый орган принял решение об отказе в возмещении, он обязан представить налогоплательщику мотивированное за­ключение о причинах отказа. При этом данное заключение должно быть направлено налогоплательщику не позднее чем через 10 дней после дня вынесения указанного решения.

Если в течение установленного срока налоговый орган не вынес решение об отказе или не представил налогопла­тельщику указанное заключение, то он обязан принять ре­шение о возмещении сумм налога и уведомить о нем нало­гоплательщика в течение 10 дней.

Суммы налога, уплаченного при покупке продукции, ис­пользуемой для производства товаров, облагаемых по став­ке 0%, подлежат возмещению из бюджета (в виде зачета или возврата) также в течение трех месяцев на основании отдельной налоговой декларации с приложением необхо­димых документов. В течение этого срока налоговый орган должен осуществить проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов.

Если налоговым органом принято решение об отказе в возмещении всей суммы или ее части, то он обязан пред­ставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее чем через 10 дней после вынесения указанного решения. Если в течение установленного срока такое реше­ние не вынесено или оно не представлено налогоплатель­щику, то налоговый орган обязан принять решение о воз­мещении части суммы, но которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом ре­шении в течение 10 дней.

Если же у налогоплательщика имеются недоимки и пени по налогам, а также задолженность но штрафам, подлежа­щим зачислению в тог же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке. Это решение налоговые органы принимают самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика указанных видов задолженности суммы возмещения должны быть засчитаны в счет текущих платежей по налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, или же возвращены налогоплательщику по его заявлению. Возврат указанных сумм осуществляется в том же порядке, что и возврат излишне уплаченных сумм налога

При нарушении сроков возмещения из бюджета на сум­му невозмещенных средств налогоплательщику начисля­ются пропеты исходя из ставки рефинансирования Банка России.

С 2010 г. для отдельных категорий налогоплательщи­ков введен заявительный порядок НДС. Суть его состоит в том, что зачет или возврат сумм налога осуществляется налоговым органом до завершения камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой заявлена данная сумма возмещения НДС. Право на указанный порядок воз­мещения имеют две категории налогоплательщиков.

Во-первых, организации, у которых за три последние года, предшествующие обращению, совокупная сумма уплаченных НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ составляет не менее 10 млрд. руб. При этом со дня создания организации и до момента подачи данной налоговой декла­рации должно пройти не менее трех лет.

Во-вторых, организации, одновременно с подачей на­логовой декларации представившие действующую банков­скую гарантию.

Экономические смысл данной гарантии состоит в том, что в случае не подтверждения камеральной проверкой права налогоплательщика на возмещение всей или части заявлен­ной суммы банк обязывается уплатить эту сумму в бюджет за налогоплательщика по требованию налогового органа.

Для получения права на заявительный характер возме­щения НДС налогоплательщик должен подать в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декла­рации. В указанном заявлении налогоплательщик должен предусмотреть свое обязательство вернуть в бюджет излиш­не полученные им или зачтенные ему в заявительном порядке суммы (включая установленные проценты) в случае не подтверждения камеральной проверкой права налогопла­тельщика на возмещение всей или части заявленной суммы. Налоговый орган обязан сообщить в письменном виде нало­гоплательщику о принятом решении в течение пяти дней.

Заявительный порядок возмещения сумм НДС не от­меняет установленный ПК РФ порядок контроля за обо­снованностью заявленных в налоговой декларации сумм возмещения путем проведения камеральной налоговой проверки. Если в ходе камеральной проверки налоговым органом не выявлены нарушения налогового законодатель­ства, то налоговый орган обязан в течение семи дней после ее окончания сообщить налогоплательщику об окончании проверки и об отсутствии нарушений. В случае выявления нарушений налогового законодательства составляется акт, по которому руководителем налогового органа принимают­ся предусмотренные после окончания обычной камераль­ной проверки решения. В том случае, если возмещенная в заявительном порядке сумма налога превышает сумму, установленную камеральной проверкой, то налоговый ор­ган принимает решение о возврате излишне полученных на­логоплательщиком сумм возмещения.

Кроме того, в данном решении указывается на необходимость налогоплательщи­ка уплатить в бюджет пропеты на суммы незаконно полу­ченного возмещения. Указанные проценты начисляются со дня фактического возмещения сумм НДС в виде возврата из бюджета или со дня принятия решения о зачете указан­ной суммы исходя из двукратной ставки рефинансирова­ния Банка России, действовавшей в период пользования налогоплательщиком бюджетными средствами.

Налогоплательщик обязан выполнить решение налого­вого органа, уплатив соответствующие суммы в бюджет, в течение пяти дней со дня получения решения налогового органа.