Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются организа­ции, осуществляющие в Российской Федерации предпри­нимательскую деятельность и имеющие объект налогообло­жения — прибыль, в частности: российские организации, в том числе созданные на территории РФ и являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами; предприятия с иностранными инвестициями; иностранные организации, осуществляющие на территории РФ пред­принимательскую деятельность через постоянные предста­вительства и получающие в России доходы. Что же входит в понятие «постоянного представительства иностранной организации» в Российской Федерации для целей налогоо­бложения? Таковыми являются: филиал, представитель­ство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которые она регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на тер­ритории РФ. Плательщиком налога на прибыль может быть и иностранная организация, которая не имеет на тер­ритории РФ постоянного представительства, но при этом получает соответствующие доходы, например, в качестве дивидендов от владения акциями российских компаний. Наминая с 2012 г. плательщиками налога на прибыль стали организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, по этой группе, Участники группы исполняют обязанности нало­гоплательщиков налога на прибыль по консолидированной группе в части, необходимой для его исчисления ответ­ственным участником данной группы.

Законодательством РФ установлены также определен­ные категории организаций, которые не являются пла­тельщиками налога на прибыль, в частности организации, деятельность которых подпадает под специальные режи­мы налогообложения, в том числе уплачивающие ЕСХН, ЕПВД, переведенные на упрощенную систему налогообло­жения, а также участвующие в соглашениях о разделе про­дукции.

Исключены из категории плательщиков налога на при­быль организации, налогообложение которых осуществля­ется в соответствии с- Федеральным законом от 31.07.1998 № 142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». При этом предусмотрено, что участники проекта могут досрочно, т.е. до истечения 10-детпего срока, утратить пра­во на освобождение от обязанностей налогоплательщика. Это произойдет в трех случаях:

— годовой объем выручки от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, полученной соответствую­щим участником проекта, превысил 1 млрд руб.;

— совокупный размер полученной им прибыли превы­сил 300 млн руб.;

— потерял статус участника данною проекта.

В том случае, если налогоплательщик потерял ста­тус участника проекта или совокупный размер получен­ной им прибыли превысил 300 млн руб., то сумма налога на прибыль за налоговый период, в котором произошли эти события, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с взысканием соответствующих сумм пени. В случае же превышения объема выручки от реализации в 1 млрд руб. налогоплательщик обязан уплатить только налог без упла­ты соответствующий суммы пени.

Рассмотрим это положение на двух условных примерах по ОАО «Вилково».

Данная организация получила статус участника про­екта «Сколково» в 2011 г. Допустим, что объем выручки от реализации товаров и имущественных прав в после­дующие годы составлял: 2012 г. — 370 млн руб., 2013 г. -550 млн руб., 2014 г. - 975 млн руб., 2015 г. — 1435 млн руб. Полученная ею прибыль составляла:

В первом примере: 2012 г. — 37 млн руб., 2013 г. — 55 млн руб., 2014 г. — 95 млн руб., 2015 г. — 145 млн руб. Итого за четыре года — 332 млн руб.

Во втором примере: 2012 г. — 30 млн руб., 2013 г. — 50 млн руб., 2014 г. - 60 млн руб., 2015 г. - 120 млн руб. Итого за четыре года — 260 млн руб.

Таким образом, в обоих случаях, начиная с 1 января 2015 г., данная организация становится плательщиком на­лога на прибыль организаций, поскольку объем ее выруч­ки от реализации товаров и имущественных прав за 2015 г. превысил 1 млрд руб. Неуплаченная в 2015 г. сумма налога на прибыль должна быть внесена в бюджет. Но поскольку в первом примере совокупный размер полученной ею при­были превысил 300 млн руб., то она должна внести в бюд­жет и соответствующую сумму пени.