Вопрос 2. Налог на прибыль организаций

Эволюция налога на прибыль и его значение. Налог на прибыль в мировой практике налогообложения может иметь различные названия - налог на доход юридических лип, налог с корпораций, налог на доходы корпо­раций, корпоративный налог и т.д. Но экономическое со­держание его всегда одинаково - это налог на полученные налогоплательщиком прибыль или доход. Данный налог является сравнительно «молодым» налогом. Как известно, первыми налогами на предпринимательскую деятельность были налоги, не связанные с получением дохода. Это были в основном пошлины и другие косвенные налоги, а также земельные и подушные обложения. Обложение налогом дохода от предпринимательской деятельности носило част­ный, эпизодический характер. Отдельные ростки налога на прибыль от занятий ремеслами и торговлей имели ме­сто в период упадка Римской империи. Попытки обложе­ния промысловых доходов были отмечены и в Средние века. Первые научные теории налогообложения доходов и прибыли от промысловой деятельности появились лишь в конце XVIII — начале XIX в. С этого времени начинается постепенное распространение практики налогообложения доходов и прибыли от предпринимательской деятельно­сти. Впервые налог на доходы корпораций получил массо­вое распространение в Германии и США. И лишь в начале XX в. стал широко применяться практически во всех веду­щих странах мира.

В Российской Федерации НПО был включен в налою вуго систему с первых дней ее формирования. Он является, пожалуй, единственным налогом, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода эко­номических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводились и отменялись много­численные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001 г. соответствующей главы НК РФ они вообще были отменены с 2002 г. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых органи­заций и т.д.).

В отличие от большинства других налогов ставка по НПО длительное время была дифференцирована по ор­ганизациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период ре­форм неоднократно как в сторону понижения, так и повы­шения. С принятием НК РФ введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая с 2002 г. снижа­лась с 35 до 24%, с 2009 г. - до 20%.

Уплата НПО сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный НК РФ порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, дей­ствующего в бухгалтерском учете.

Налог на прибыль играет существенную роль в эконо­мике и финансах любого государства. В настоящее вре­мя указанный вид налогообложения применяется во всех без исключения развитых странах мира. И это не случай­но, поскольку он является тем налогом, с помощью кото­рого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или огра­ничивает инвестиционную активность в различных отрас­лях экономики и регионах.

Этим же целям служит и механизм инвестиционного на­логового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли.

Важное значение в регулировании экономики имеет так­же амортизационная политика государства, напрямую свя­занная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпри­нимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций. Не случайно в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно НПО в первые годы соз­дания и функционирования малых предприятий, а также организаций, имеющих иностранных партнеров.

В то же время фискальное значение данного налога в боль­шинстве развитых стран невелико. Это положение не отно­сится пока к Российской Федерации, где роль налога на при­быль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. В налоговых доходах консолиди­рованного бюджета РФ (включая таможенную пошлину) поступления налога на прибыль составляют чуть менее 20%. НПО занимает третье место после НДС и таможенной по­шлины. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает первое место в их доходных источниках.