Доходы налогоплательщика, не подлежащие налогообложению

Определяя доходы, облагаемые НДФЛ, важно знать, что согласно НК РФ имеется широкий круг доходов, которые не подлежат налогообложению. Соответственно, эти дохо­ды не должны включаться в облагаемый доход. По своему экономическому содержанию многие из них представля­ют собой налоговые льготы. Какие же доходы разрешено исключать из объекта обложения? Их перечень довольно-таки широк и полностью приведен в НК РФ. Остановимся на наиболее существенных из них.

Освобождены от налогообложения государственные по­собия, в частности пособия по безработице, по беременно­сти и родам и т.д., за исключением пособий по временной нетрудоспособности. Не являются объектом обложения все виды государственных пенсий. Все виды компенсационных выплат, перечень которых достаточно широк, также не включаются в облагаемый доход налогоплательщика. К этим выплатам, в частности, относится оплата расходов по командировкам; расходы на повышение профессиональ­ного уровня работников; единовременные пособия, суточ­ные, выходные пособия, выплачиваемые работникам при их увольнении в соответствии с законодательством о труде. Единственный вид компенсаций, который подлежит на­логообложению — это компенсация за неиспользованный отпуск. Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что отдель­ные виды компенсационных выплат не включаются в обла­гаемый доход налогоплательщика только в пределах норм, установленных законодательством. В частности, при опла­те работникам расходов на служебные командировки в об­лагаемый доход не должны включаться суточные в преде­лах до 700 руб. п день при командировке внутри страны и до 2500 руб. при командировке за ее пределы.

Не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной форме в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельства­ми с целью возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью.

От налогообложения освобождаются также следующие виды материальной помощи, оказываемой налогоплатель­щикам:

1) суммы в пределах до 4 тыс. руб. в год, выплачен­ные работодателями как работающим, так и уволившимся на пенсию работникам. Суммы материальной помощи, пре­вышающие этот предел, должны включаться в облагаемый налогом доход лиц. их получивших;

2) суммы (независимо от размера), выплаченные в де­нежной и натуральной форме работодателями работникам, бывшим работникам и пенсионерам в связи со смертью чле­нов их семьи, а также членам семьи умершего работника;

3) суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответ­ствии с российским законодательством о благотворитель­ной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительны­ми организациями;

4) полученные малоимущими и социально незащищен­ными налогоплательщиками суммы адресной социальной помощи за счет средств бюджета;

5) суммы, полученные налогоплательщиками, постра­давшими от террористических актов, а также членами се­мей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ;

6) суммы (в пределах 50 тыс. руб. на каждого ребенка), выплаченные работодателями работникам при рождении или усыновлении ребенка.

Исключаются из облагаемого дохода следующие виды предоставляемых налогоплательщикам бесплатно или с ча­стичной оплатой услуг медицинского и оздоровительного характера:

1) суммы компенсации или оплаты работодателями сто­имости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации для работников или членов их семей. Данное положение относится также и к инвалидам, не работающим в данной организации, а также к бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидно­сти или по старости. Непременным условием исключения указанных сумм из облагаемого дохода является то, что они должны быть выплачены за счет средств организаций, или же за счет средств бюджетной системы РФ; суммы, упла­ченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супру­гов, родителей и детей. Не включаются в облагаемый до­ход и суммы, уплаченные религиозными, благотворитель­ными и другими некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц;

2) суммы, уплаченные работодателями за лечение и ме­дицинское обслуживание своих работников, их супругов, родителей и детей;

3) суммы (в пределах 4 тыс. руб. в год) возмещения или оплаты работодателями своим работникам и членам их семей, а также бывшим работникам — пенсионерам и инва­лидам стоимости приобретенных ими или для них медика­ментов;

4) суммы вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

5) суммы оплаты за инвалидов организациями техниче­ских средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Налоговым законодательством не признаются объектом налогообложения отдельные доходы, связанные с учебно-производственным процессом:

1) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъ­юнктов и других учащихся;

2) суммы, выплачиваемые организациями или физиче­скими лицами детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обуче­ние или за их обучение в образовательных учреждениях.

Также не включаются в совокупный доход физических лиц отдельные виды доходов, полученных от сельскохо­зяйственной деятельности:

1) доходы членов крестьянского или фермерского хо­зяйства от производства и реализации сельхозпродукции;

2) доходы охотников-любителей от сдачи добытых ими пушнины, мехового или кожевенного сырья или мяса ди­ких животных;

3) доходы, полученные налогоплательщиком от прода­жи выращенных в личных подсобных хозяйствах продук­ции животноводства (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде) и растениеводства, как в натуральном, так и в переработанном виде.

Не подле­жат также налогообложению средства, полученные налого­плательщиком из бюджета при целевом использовании их на развитие личного подсобного хозяйства. Освобождение от налогообложения доходов от продажи продукции, а так­же полученных на развитие подсобного хозяйства произво­дится при одновременном соблюдении двух условий:

Во-первых, общая площадь земельного участка не долж­на превышать установленного максимального размера. С 1 января 2011 г. он предусмотрен НК РФ в размере 0,5 га. 11ри этом НК РФ установлено, что указанный максимальный размер может быть увеличен законом субъекта РФ, но не бо­лее чем в пять раз.

Во-вторых, ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства на указанном участке должна осуществляться без привлечения наемных работников. Од­новременно с этим налогоплательщик должен представить подтверждающий документ, что продаваемая продукция произведена им на принадлежащем ему или членам семьи земельном участке, а также документ с указанием сведений о размере общей площади земельного участка;

3)доходы налогоплательщиков, полученные от сбо­ра и сдачи лекарственных растений, ягод, орехов, грибов и другой дикорастущей продукции;

4) доходы в натуральной форме в виде обеспечения пи­танием работников, привлекаемых для проведения сезон­ных полевых работ;

5) доходы, полученные работниками в натуральной фор­ме в качестве оплаты труда от организаций — сельхозтова­ропроизводителей, крестьянских или фермерских хозяйств. Указанное освобождение предоставляется за каждый отра­ботанный месяц в течение срока действия трудового до­говора. По при этом должны быть соблюдены следующие условия:

а) общая сумма дохода не должна превышать 4300 руб. Сумма, превышающая этот предел, включается в облагае­мый доход;

б) доход от реализации товаров, работ и услуг организа­ции, крестьянского или фермерского хозяйства за предыду­щий год не должен превышать 100 млн руб.

Исключаются из облагаемого дохода также доходы физических лиц, получаемые в порядке наследования (за исключением доходов от использования наследуемых авторских прав) и в порядке дарения (кроме случаев даре­ния недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей и паев). При этом важно подчеркнуть, что получен­ные в порядке дарения доходы освобождаются от нало­гообложения только в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками. Стоимость подарков, полученных от организаций в тече­ние года, не включается в облагаемый налогом доход только в сумме, не превышающей 4 тыс. руб. в год.

Не учитываются в составе дохода налогоплательщика также суммы, полученные им от организаций, на возмеще­ние затрат по кредитам, взятым на приобретение или стро­ительство жилья.

В доходы налогоплательщика не включаются сред­ства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государ­ственной поддержки семей, имеющих детей.

Не включаются также в совокупный облагаемый налогом доход средства, полученные налогоплательщиком в виде процентов по вкладам в банках. Но указанное освобождение осуществляется в определенных пределах. По рублевым вкла­дам сумма процентов не должна превышать сумм, рассчитан­ных исходя из ставки рефинансирования Банка России, уве­личенной на пять процентных пунктов. Доходы по вкладам в иностранной валюте освобождаются от налогообложения, если установленная ставка не превышает 9% годовых.

С 2009 г. исключены из налогообложения доходы на­логовых резидентов, полученные от продажи жилых до­мов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков, долей в указанном имуществе, иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика три и более года. Но это положение не распространяется на доходы от продажи ценных бумаг, а также от продажи имущества, которое непосредственно используется индиви­дуальными предпринимателями в их предпринимательской деятельности.

С января 2009 г. исключены их подлежащих налогообло­жению доходов взносы на софинансирование формирова­ния пенсионных накоплений, направляемые для обеспече­ния реализации государственной поддержки формирования пенсионных накоплений.