С 2005 г. вступила в действие глава 252 Налогового кодекса РФ «Водный налог». До ее введения в России действовала система платежей, которая включала различные виды платы за пользование водными объектами.
Объектами обложения водным налогом являются:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
- использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.
Не признается объектом обложения водным налогом (см. ст. 333.9 НК РФ) использование водных объектов в целях:
- забора воды для обеспечения пожарной безопасности и ликвидации стихийных бедствий;
- забора воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
- использования акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах;
- проведения государственного мониторинга водных объектов;
|
|
- использования акватории водных объектов для рыболовства и охоты;
- проведения дноуглубительных и других работ;
- других видов деятельности.
Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.
Специальное водопользование – это пользование водными объектами для удовлетворения питьевых и бытовых нужд населения, потребностей сельского хозяйства, промышленности, энергетики, лесосплава и других отраслей народного хозяйства, а также для сброса сточных вод.
Под водным объектом понимается место, где сосредоточена вода как на поверхности суши в формах ее рельефа, так и в недрах земли.
К водным объектам относятся:
- поверхностные водные объекты (реки и водохранилища на них, ручьи, каналы, озера, водохранилища, болота, пруды, ледники и снежники);
- подземные воды;
- внутренние морские воды;
- территориальное море Российской Федерации.
Облагаемая база определяется ст. 333.10 НК РФ отдельно по каждому из четырех типов объектов обложения:
- при заборе воды налоговая база определяется как объем забранной за налоговый период из водного объекта воды. Этот объем определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, которые отражаются в журнале первичного учета использования воды;
- при использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного в пользование налогоплательщика водного пространства;
|
|
- при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии;
- при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема сплавляемой таким образом древесины (в тысячах кубических метров) и расстояния сплава (в километрах), деленного на 100.
Налоговым периодом при уплате водного налога признается квартал.
Ставки по водному налогу. Налоговые ставки установлены по каждому из видов объектов обложения и, соответственно, по каждому из видов налоговой базы (ст. 333.12 НК РФ).
При заборе воды из водных объектов ставки дифференцированы по экономическим районам (Северный, Северо-Западный, Центральный, Волго-Вятский и т.д.) и по бассейнам основных рек. При этом установлены различные ставки для забора воды из поверхностных водных объектов и из подземных.
Например, в Северо-Западном экономическом районе для бассейна реки Волги при заборе воды из поверхностных источников установлена ставка 300 руб. за 1 тыс. м3 забора воды, а при заборе из подземных источников – 384 руб. В Центральном районе для бассейна Волги эти ставки составляют соответственно 294 руб. и 390 руб.
Отдельная шкала ставок применяется при заборе воды из водных объектов территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод. Эти ставки дифференцированы – минимальные размеры они имеют при заборе воды из Чукотского моря (4,32 руб. за 1 тыс. м3 морской воды), а максимальные – при заборе воды из Черного и Азовского морей (14,88 руб. за 1 тыс. м3 морской воды).
При использовании акватории также установлены различные шкалы для поверхностных водных объектов (дифференцированы по экономическим районам) и для территориального моря и внутренних морских вод (дифференцированы по морям). В первом случае ставки варьируются от 28,20 тыс. руб. в год за 1 км2 акватории для Восточно-Сибирского экономического района до 34,44 тыс. руб. для Северо-Кавказского района.
При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики ставки установлены в рублях за 1 тыс. квт-ч. электроэнергии и варьируются по бассейнам рек, озер и морей. Так, например, для бассейнов рек Енисея и Лены ставка установлена в размере 13,50 руб., а для бассейна Волги – 9,84 руб.
При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях ставки установлены в рублях за 1 тыс. куб.м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава. На- пример, при лесосплаве по рекам бассейнов Ладожского и Онежского озер, озера Ильмень ставка составляет 1705,2 руб., по рекам бассейна Енисея – 1585,2 руб.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ водный налог полностью зачисляется в доход федерального бюджета (см. ст. 51 БК РФ).
Налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения и подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога (п. 1 ст. 333.15 НК РФ).
Если налогоплательщик использует несколько водных объектов на территории одного субъекта РФ, то представлять налоговую декларацию по водному налогу он может в одну из налоговых инспекций данного субъекта, при условии, что в данной налоговой инспекции он состоит на учете в качестве налогоплательщика.