double arrow

Налог на имущество организаций: налогоплательщики и объект налогообложения


Налоговый кодекс РФ сохраняет статус налога на имуще­ство организаций как регионального налога, т.е. налога субъектов Федерации (ст. 14 НК РФ). При этом несколько из­меняется название этого налога: вместо «налог на имущество предприятий» он называется «налог на имущество организа­ций». Это название более точно отражает суть данного нало­га, который взимается со стоимости имущества не только пред­приятий, но банков, страховых организаций, различных фирм и даже бюджетных организаций, если они ведут коммерчес­кую деятельность.

С 1 января 2004 г. вступила в действие гл, 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». С ее введе­нием существенные изменения претерпевает и сам налог (а не только его название). Так, существенно сужается облагаемая база при одновременном повышении налоговой ставки и рас­ширении круга налогоплательщиков.

В соответствии с НК РФ налог на имущество организаций устанавливается федеральным законодательством и законами субъектов Федерации, а вводится в действие законами субъек­тов Федерации.

Плательщиками налога на имущество организаций (ст. 378 НК РФ) являются российские организации и иност­ранные организации, осуществляющие деятельность через по­стоянное представительство и (или) имеющие имущество на территории РФ. Для этих двух категорий налогоплательщи­ков различается порядок определения облагаемой базы.

В том случае, если юридические (и физические) лица объе­диняют имущество для осуществления совместной деятельно­сти без образования юридического лица (на основании дого­вора простого товарищества), налог на имущество уплачивает то юридическое лицо, на балансе которого числятся те или иные объекты этого имущества. Если же имущество было при­обретено на объединяемые для совместной деятельности день­ги, то стоимость имущества для целей налогообложения распределяется между участниками совместной деятельности пропорционально вложенным каждым из них средствам.

Важное значение имеет факт наличия на балансе объектов налогообложения. Так, государственные унитарные предпри­ятия, которые не являются собственниками имущества (это имущество находится в собственности государства или муни­ципалитетов), тем не менее, являются плательщиками нало­га на имущество организаций.

Объектом налогообложения налогом на имущество орга­низаций является движимое и недвижимое имущество, учи­тываемое в качестве объектов основных средств независимо от того, находятся они в собственности организации или нет. К объектам основных средств относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и обо­рудование, вычислительная и множительная техника, транс­портные средства, офисная мебель, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие объекты.

Не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ве­дения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмот­рена военная и (или) приравненная к ней служба, используе­мое этими органами для нужд обороны, гражданской оборо­ны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- предприятия по переработке и хранению сельскохозяй­ственной продукции, если доля этих видов деятельности со­ставляет не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- организации – в отношении объектов социально-куль­турной сферы, используемых для нужд культуры и искусст­ва, образования, физической культуры и спорта, здравоохра­нения и социального обеспечения;

- организации – в отношении объектов жилищного фон­да и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;

- организации – в отношении ядерных установок, пунк­тов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками;

- научные организации Российской академии наук, Рос­сийской академии медицинских наук и некоторых других академий (всего 6) – в отношении имущества, используемого ими в целях научно-исследовательской деятельности;

- имущество ряда других организаций и институтов.

Ст. 380 НК РФ устанавливает максимальную ставку нало­га на имущество организаций – 2,2%.

Субъекты Федерации имеют право устанавливать свои ставки налога на имущество организаций в пределах, опре­деленных федеральным законодательством. Большинство субъектов Федерации устанавливают ставку на уровне мак­симально допустимой по федеральному законодательству, т.е. 2,2%, хотя есть исключения – часто налоговые ставки уста­навливаются дифференцированно по видам деятельности налогоплательщика.

Исчисление и уплата налога на имущество организаций.Учет объектов основных средств для целей налогообложе­ния ведется по остаточной стоимости (определяемой исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа).

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества организации.

Расчет среднегодовой стоимости производится следующим образом: суммируется стоимость облагаемого имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом; по­лученная сумма делится на число месяцев налогового перио­да, увеличенное на единицу:

( С от 01.01 года n + С от 01 02 года n + С от 01 02 года n +…+С от 01 02 года n+1)/13

При такой формуле определения среднегодовой стоимости любое изменение в составе имущества, происшедшее в тече­ние года, сказывается на результирующей величине.

При исчислении налога на имущество организаций НК РФ устанавливает определенные льготы (ст. 381 НК РФ).

От налогообложения освобождаются:

- религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятель­ности;

- общероссийские общественные организации инвали­дов, среди членов которых инвалиды и их законные пред­ставители составляют не менее 80% – в отношении имуще­ства, используемого для осуществления уставной деятель­ности;

- организации, уставный капитал которых состоит из вкла­дов общественных организаций инвалидов, если инвалиды составляют не менее 50% численности занятых, а их доля в оплате труда – не менее 25% – в отношении имущества, ис­пользуемого для производства и реализации товаров (кроме подакцизных), работ, услуг;

- коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;


Сейчас читают про: