МСФО 8 «Учётная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Учётная политика — это правила и процедуры, применяемые при составлении финансовой отчётности. Банк должен последовательно применять свою учётную политику при отражении аналогичных операций. Цель последовательного применения учётной политики — это обеспечение возможности сопоставления данных различных отчётных периодов.

Учётная политика изменяется в соответствии с требованиями МСФО или в целях повышения информативности финансовой отчётности. В стандарте указано, что изменения учётной политики могут быть связаны с изменениями в МСФО или являться добровольными.

Изменение, внесённое на основе нового МСФО, должно учитываться в соответствии с переходными положениями, предусмотренными в соответствующем стандарте. При отсутствии специальных переходных положений изменение должно применяться ретроспективно.

Ретроспективное применение означает применение новой учётной политики к сделкам и событиям так, как если бы она применялась всегда. В этом случае банк должен рассчитать эффект изменения учётной политики и скорректировать финансовую отчётность и текущего периода, и сопоставимого прошлого периода. Корректировка отчётности текущего периода производится через исправление начального сальдо нераспределённой прибыли.

Тем не менее существующие ограничения ретроспективного применения и изменения учётной политики должны учитываться ретроспективно начиная с того момента, когда это осуществимо. Ретроспективное применение неосуществимо, если нельзя определить кумулятивное влияние изменения как на текущую, так и сопоставимую финансовую отчётность.

Оценка предполагает профессиональное суждение, основанное на самой свежей из доступной информации. Например, оценка может потребоваться для определения величины безнадёжных долгов, степени обесценения, справедливой стоимости, срока полезного использования и размера обязательств по выданным гарантиям. Возможно, что в связи с получением новой информации или опыта оценку придётся пересмотреть. Пересмотр оценки не связан с предыдущими периодами и не является исправлением ошибки.

Изменение учётной оценки применяется перспективно, т. е. начиная с того периода, когда оно было проведено, и далее. Данные предыдущих периодов не исправляются.

Изменение базы оценки рассматривается как изменение учётной политики, а не как изменение самой оценки. Например, переход от учёта инвестиционной собственности по себестоимости на учёт по справедливой стоимости — это изменение учётной политики, а не изменение учётной оценки.

Если разграничить изменение политики и изменение учётной оценки сложно, то принятое изменение трактуется как изменение учётной оценки.

Финансовая отчётность не соответствует МСФО, если она содержит существенные ошибки. Для исправления ошибок, которые относятся к предыдущим периодам, необходимы пересчёт и корректировка начального сальдо нераспределённой прибыли.

При неосуществимости корректировок отчётности предыдущих периодов необходимо проводить пересмотр входящих сальдо за самый ранний период, когда это представляется возможным.