Способы избежания уплаты ЕНВД при превышении нормативов при оказании транспортных услуг

Нередко предприятия за плату доставляют продукцию своим покупателям. Доставка осуществляется на основании условия об этом в договоре купли-продажи. В отгрузочных документах доставка в таких случаях выделяется отдельной строкой, не включается в цену товара. Возникает вопрос о том, должна ли организация платить единый налог на вмененный доход (далее – ЕНВД), если у нее нет отдельного договора с покупателями на оказание транспортных услуг. Как известно, ЕНВД должны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов при условии, что они используют не более 20 транспортных средств (подпункт 6 пункта 2 статьи 346.26 НК России). К транспортным средствам относятся: автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). При этом прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски к транспортным средствам не относятся. Причем ЕНВД должны платить не все организации, а только те, у которых в балансе отражено 20 автомобилей или меньше и на платной основе оказывают услуги по перевозке пассажиров и грузов. Прежде всего необходимо проанализировать договор, на основании которого осуществляется доставка товара покупателю. Так, договор, заключенный между поставщиком и покупателем, соответствует требованиям договора поставки, который в целом относится к договорам купли-продажи. По договору поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (статья 506 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК России). Доставка товаров осуществляется поставщиком путем их отгрузки транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях. Одно из условий, которое можно предусмотреть в договоре – это доставка товаров покупателям. Поэтому в данном случае организация не оказывает транспортные услуги другой организации, а доставляет свою продукцию потребителю (покупателям) согласно договору поставки. В данном случае организация осуществляет один вид деятельности – это производство и доставка своей продукции покупателям. У нее одна задача – изготовить продукцию и продать, а по желанию покупателей осуществляется ее доставка. Если же доставка продукции предусмотрена договором поставки (купли-продажи), то, по нашему мнению, ее нельзя признать отдельным видом деятельности, то есть как оказание транспортных услуг, а следовательно, она не облагается ЕНВД. Таким образом, осуществляемая организацией доставка продукции покупателям на основании договора поставки не подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. Однако, по мнению налоговых чиновников, не следует платить ЕНВД, только если доставка была произведена в рамках оптового договора купли-продажи. Такой вывод они делают на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утв. постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст), согласно которому оптовая торговля включает доставку. А поскольку согласно классификатору в другие виды деятельности доставка не включается, налоговые чиновники делают вывод, что в иных случаях это можно рассматривать как оказание транспортных услуг, по которому необходимо платить ЕНВД. Поэтому если организация не будет уплачивать ЕНВД, у нее могут возникнуть проблемы с налоговой службой в случае указания стоимости доставки в документах отдельной строкой. В этом случае налоговики скорее всего потребуют уплаты ЕНВД. Однако мнение налоговых чиновников в случае необходимости или целесообразности вполне можно оспорить, поскольку:

– как следует из положений статей 510 и 458 ГК России, доставка товаров покупателям – это одно из условий договора купли-продажи, а также договора поставки;

– перевозка грузов, пассажиров осуществляется на основании договора перевозки. Так, по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (статья 785 ГК России). Это означает, что перевозчик доставляет не собственный груз, а переданный ему отправителем для отправки в пункт назначения за определенную плату;

– организациям, которые заключают с клиентами договоры перевозки, нужна лицензия согласно статье 17 Закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

– доставка продукции не является отдельным видом деятельности, поскольку она связана с производством продукции, если нет продукции, то нет и доставок, это один цикл: производство – продажа – доставка – покупатель.

Кстати, во избежание споров с налоговыми чиновниками можно поступить совсем просто – в договоре поставки и в отгрузочных документах включать стоимость доставки в цену товара.