Тема. Налоговый механизм

Налоговый механизм- совокупность способов организации налоговых отношений, применяемых обществом в целях обеспечения благоприятных условий для экономического и социального развития. Налоговый механизм включает виды, формы и методы организации налоговых отношений, способы их количественного определения.

Сочетание элементов налогового механизма - форм, видов, методов организация налоговых отношений образуют конструкцию налогового механизма, которая приводится в действие путем установления качественных и количественных параметров каждого его элемента, т.е. определения круга плательщиков того или иного налога, объекта обложения, ставки налога и т.д. Количественные параметры и различные способы их определения являются наиболее мобильной частью налогового механизма. Они чаще подвергаются корректировке, чутко реагируют на изменение условий производства, стоящих перед обществом.

Например, налогообложение прибыли организаций претерпело многократные изменения, менялись ставки в сторону понижения, менялись пропорции распределения этого налога между федерацией и субъектами федерации, Кардинальные изменения внесены в налогообложение прибыли с принятием главы 25 НК РФ. Были затронуты и качественные параметры элементов данного налога. В частности, отказались от использования такого элемента как льготы по налогу на прибыль в виде уменьшения налоговой базы на определенные виды расходов. Вместе с тем были предусмотрены возможности использования метода ускоренной амортизации (нелинейный метод) и инвестиционного налогового кредита, т.е. целевых налоговых льгот. Все изменения были направлены на оптимизацию налогообложения прибыли, на достижение сбалансированности между фискальной и экономической функциями данного налога. С позиций налоговой политики производимые изменения были нацелены на повышение инвестиционной активности предприятий.

В структуре налогового механизма большое значение придается способам взимания налогов.

Анализ законодательства и специальной литературы позволяют сделать вывод о том, что в практике налогообложения применяются три основных способа уплаты налогов:

► уплата на основе декларации по окончании налогового периода;

► удержание налога у источника дохода налоговым агентом;

► уплата на основе налогового уведомления налоговых органов.

Эффективность налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает сущность налогов и законы их функционирования, разграничение налогов и их функций, с одной стороны, налоговой политики и налогового механизма - с другой, дает возможность понять отношения базисных и надстроечных категорий, т.е. объективность налогов и субъективную деятельность государства.

Государство, устанавливая способы организации налоговых отношений, закрепляет их в соответствующих актах, издает законы. Таким образом, в сферу налогообложения вводятся юридические нормы.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль как субъективное явление надстроечного порядка тесно связана с деятельностью государства. Роль налогов находится в постоянном движении и зависимости от изменения политики государства и в отличие от функций более подвижна и многогранна, отражая в концентрированном виде интересы и цели господствующих в обществе сил.

Процесс развития налогового механизма сопровождается созданием и совершенствованием соответствующей законодательной базы. Так в настоящее время кроме уже действующих глав НК, готовятся к принятию новые главы. Издаются инструкции налоговых органов, на основе которых составляются налоговые декларации по видам налогов, предусмотренных Налоговым кодексом.

Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы.

Экономические принципы:

Принцип справедливости. Согласно этому принципу, каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Две основные идеи:

1) сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

2) кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение).

Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета. Принцип соразмерности характеризуется кривой Лаффера, показывающей зависимость налоговой базы от изменения ставок налога, а также зависимость бюджетных доходов от налогового бремени.

Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, причем в несколько раз.

Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права. К ним относятся следующие принципы: а) нейтральности (равного налогового бремени); б) установления налогов законами; в) приоритета налогового закона над неналоговым; г) отрицания обратной силы налогового закона; д) наличия в законе существенных элементов налога; е) сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений. Суть этих принципов будет раскрыта далее в гл. 4.

Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов. Эти положения отражают: а) единство налоговой системы; б) подвижность налогообложения; в) стабильность налоговой системы; г) множественность налогов; д) исчерпывающий перечень налогов.