Способы измерения влияния факторов в анализе хозяйственной деятельности

Способ цепной подстановки Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из методологических за­дач в АХД. В детерминированном анализе для этого используются сле­дующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относи­тельных разниц, пропорционального деления, интегральный, лога­рифмирования, балансовый и др.

Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Ониспользуется для расчета влияния факторов во всех типах де­терминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных (комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост ре­зультативного показателя. Порядок применения этого способа рассмотрим на примере, приведенном в
табл. 1.

Как нам уже известно, объем валовой продукции (ВП) зависит от двух основных факторов первого порядка: численности рабочих (ЧР) и среднегодовой выработки (ГВ). Имеем двухфакторную мультипли­кативную модель:

ВП = ЧР • ГВ.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой мо­дели:

ВП_ПЛ= ЧР_ПЛ • ГВ_ПЛ = 100 • 4 = 400 млн руб.;

ВП_УСЛ=ЧР_Ф • ГВ_ПЛ= 120 • 4 = 480 млн руб.;

ВП_Ф = ЧР_Ф ГВ_Ф = 120 • 5 = 600 млн руб.

Таблица 1. Данные для факторного анализа объема валовой продукции

Показатель	Условное обозна-чение	Уровень показателя	Отклонение от плана
план	факт	Абсолют-ное	относи­- тельное, %
Валовая продукция, млн. руб.	вп			+200	+50
Среднесписочная численность рабочих, чел	ЧР			+20	+20
Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн руб.	ГВ			+1	+25
Количество отработанных дней одним рабочим за год	Д		208,3	+8,3	+4,17
Среднедневная выработка рабочего тыс. руб.	ДВ			+4	+20
Средняя продолжитель­ность смены, час	П		7,5	-0,5	-5
Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб.	ЧВ	2,5	3,2	+0,7	+28

Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята фактическая численность рабочих вместо плановой. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим в том и другом случае плановая. Значит, за счет роста числен­ности рабочих выпуск продукции увеличился на 80 млн руб. (480 — 400).

Третий показатель валовой продукции отличается от второго тем, что при расчете его величины выработка рабочих принята по факти­ческому уровню вместо планового. Количество же работников в обоих случаях фактическое. Отсюда за счет повышения производительности труда объем валовой продукции увеличился на 120 млн руб. (600 — 480).

Таким образом, перевыполнение плана по объему валовой про­дукции явилось результатом влияния следующих факторов:

а) увеличения численности рабочих+ 80 млн руб.

б) повышения уровня производительности труда + 120 млн руб.

Итого + 200 млн руб.

Алгебраическая сумма влияния факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:

DВП_чр + DВП_гв=DВП_общ.

Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошиб­ках в расчетах.

Если требуется определить влияние четырех факторов, то в этом случае рассчитывается не один, а три условных показателя, т.е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Схематически это можно представить сле­дующим образом.

Величина результативного показателя	Условия расчета результативного показателя
Фактор I	Фактор II	Фактор III	Фактор IV
По плану	План	план	план	план
Условный 1	Факт	план	план	план
Условный 2	Факт	факт	план	план
Условный 3	Факт	факт	факт	план
Фактически	Факт	факт	факт	факт

Проиллюстрируем это на четырехфакторной модели валовой про­дукции:

ВП = ЧР•Д•П•ЧВ.

Исходные данные для решения задачи приведены в табл. 4.1:

ВП_ПЛ = ЧР_ПЛ •Д_пл •П_пл •ЧВ_ПЛ = 100•200 •8 •2,5 = 400 млн руб.;

ВП_УСЛ1 = ЧР_Ф •Д_пл •П_пл •ЧВ_ПЛ = 120 •200 •8 •2,5 = 480 млн руб.;

ВП_УСЛ2 = ЧР_ф •Дф •П_пл •ЧВ_ПЛ = 120 •208,3 •8 •2,5 = 500 млн руб.;

ВП_УСЛ1 = ЧР_Ф •Д_ф •П_ф •ЧВ_ПЛ = 120 •208,3 •7,5 •2,5 = 468,75 млн руб.;

ВП_Ф= ЧРф•Д_ф •П_ф •ЧВ_Ф= 120 •208,3•7,5 •3,2 = 600 млн руб.

План по выпуску продукции в целом перевыполнен на 200 млн руб. (600 — 400), в том числе за счет изменения:

а) количества рабочих

DВП_чр= ВП_усл1 - ВП_пл = 480 - 400 = +80 млн руб.;

б) количества отработанных дней одним рабочим за год
DВП_д= ВП_усл2 - ВП_усл, = 500 - 480 = +20 млн руб.;

в) средней продолжительности рабочего дня

DВП_п= ВП_усл3 - ВП_усл2=468,75 - 500 = -31,25 млн руб.;

г) среднечасовой выработки

DВП_чв = ВП_ф - ВП_усл3 = 600 - 468,75 = +131,25 млн руб.;

Всего +200 млн руб.

Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учи­тывать изменение количественных, а затем качественных показате­лей. Если же имеется несколько количественных и несколько каче­ственных показателей, то сначала следует изменить величину факто­ров первого уровня подчинения, а потом более низкого. В приведен­ном примере объем производства продукции зависит от четырех фак­торов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработ­ки. Количество рабочих по отношению к валовой продукции — фактор первого уровня, количество отработан­ных дней — второго уровня, продолжительность рабочего дня и сред­нечасовая выработка — факторы третьего уровня. Это и обусловило последовательность размещения факторов в модели и, соответствен­но, последовательность определения их влияния.

Таким образом, применение способа цепной подстановки требу­ет знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения пра­вильно их классифицировать и систематизировать.

Способ абсолютных разниц В практике анализа хозяйственной деятельности используют также модифицированный прием цепных подстановок, получивший название способ абсолютных разниц. При его использовании величина влияния факторов рассчитыва­ется умножением абсолютного отклонения (разницы) значения исследуемого фак­тора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположен­ных слева от него в модели.

Алгоритм расчета для мультипликативной четырехфакторной модели валовой продукции выглядит следующим образом:

ВП=ЧР•Д•П•ЧВ.

ΔВП_чр = ΔЧР •Д_пл •П_пл •ЧВ_пл = (+20) •200 •8,0 •2,5 = +80 млн. руб.;

ΔВП_д = ЧР_ф•ΔД •П_пл •ЧВ_пл = 120 • (+8,33) •8,0 •2,5 = +20 млн. руб.;

ΔВП_п = ЧР_ф •Д_ф •ΔП•ЧВ_пл= 120 •208,33 • (-0,5) •2,5= -31, 25 млн. руб.;

ΔВП_чв = ЧР_ф •Д_ф •П_ф• ΔЧВ = 120 •208,33 •7,5 • (+0,7) = +131, 25 млн. руб.

Всего +200 млн. руб.

Таким образом, с помощью способа абсолютных разниц получа­ются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма при­роста результативного показателя за счет отдельных факторов равня­лась его общему приросту.

Литература

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.Учебник. - М.: Финансы и статистика,1998.-416 с.

Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник/ Под общ.ред.В.В.Осмоловского.– Мн.: Новое знание,2001.– 318 с.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учеб.пособ. - Мн.: ООО «Новое знание», 2000. -688 с.

Любушин Н.П. и др. Теория экономического анализа: Учебно-метод.пособие. – М.: Юристъ, 2002. – 480 с.

Тема 3: «Организация и информационное обеспечение
анализа хозяйственной деятельности (АХД)»

Вопросы:

1. Организация анализа хозяйственной деятельности на предприятии

1.1. Основные принципы организации АХД

1.2. Этапы проведения АХД

2. Информационное и методическое обеспечение анализа.

3. Документальное оформление АХД