Которые применяют УСН, платят НДС

Если вы применяете УСН, то по общему правилу вы не должны платить НДС (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ).

Однако из этого правила есть исключения. Так, "упрощенцы" уплачивают НДС:

1) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ) <3>.

--------------------------------

<3> Территориями, находящимися под юрисдикцией Российской Федерации, признаются искусственные острова, установки и сооружения, над которыми она осуществляет юрисдикцию в соответствии со своим законодательством и нормами международного права (п. 2 ст. 11 НК РФ, п. 3 ст. 5, гл. IV Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе Российской Федерации").

Примечание

О том, как уплатить "ввозной" НДС, вы можете узнать в гл. 15 "Импорт товаров на территорию РФ" Практического пособия по НДС;

2) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ (ст. 174.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 02.03.2011 N 03-07-11/38).

Примечание

Подробнее о ведении деятельности в рамках договора простого товарищества при применении УСН см. гл. 17 "Участие организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в договоре простого товарищества (совместной деятельности)";

3) в случае выставления "упрощенцем" счета-фактуры, в том числе по авансовому платежу, с выделенным в нем НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 05.04.2013 N 03-07-11/11247, от 21.05.2012 N 03-07-07/53, от 29.04.2010 N 03-07-14/30, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198, от 17.11.2009 N 16-15/120314, Постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2012 N Ф09-11402/12, от 22.11.2012 N Ф09-11159/12, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.10.2012 N А58-786/2012, ФАС Северо-Западного округа от 11.10.2012 N А56-65603/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 10.04.2012 N А31-2664/2011, ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2011 N А02-338/2011, от 21.03.2011 N А70-6342/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 21.11.2012 N А20-3969/2011).

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ будут внесены изменения. В частности, "упрощенцы", выставившие счета-фактуры с выделенным в них НДС, должны будут представлять декларацию по НДС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ, абз. 2 пп. "а" п. 2 ст. 12, п. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Отметим, что, если "упрощенец" действует в качестве посредника и от своего имени реализует или приобретает товары (работы, услуги), у него возникает обязанность выставлять (перевыставлять) счета-фактуры, выделяя в них сумму НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако уплачивать НДС в этой ситуации посредник не должен.

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. "упрощенцы"-посредники (поверенные, комиссионеры, агенты) в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данный журнал указанные лица (за исключением налоговых агентов) с 1 января 2015 г. должны будут представлять в налоговый орган по месту учета в электронной форме в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ вносятся Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (п. 1, абз. 6 пп. "б" п. 2 ст. 12, ч. 3, 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Подробнее о выставлении посредниками счетов-фактур вы можете узнать в разд. 16.5.1 "В каких случаях возможно выставление (оформление) счетов-фактур посредником (поверенным, комиссионером, агентом, экспедитором), применяющим УСН".

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 14.3 "В каких случаях лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить налог в бюджет (при применении УСН, ЕНВД, ЕСХН и ПСН, освобождения по ст. 145 НК РФ и др.). Право на вычет НДС" Практического пособия по НДС.

Следует учитывать, что "упрощенец" обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДС в случаях, когда он является налоговым агентом (ст. 161, п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ будут внесены изменения. В частности, "упрощенцы"-налоговые агенты в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, предусмотрено, что с 1 января 2015 г. указанные лица должны будут представлять декларацию по НДС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Подробнее об обязанностях "упрощенца" - налогового агента вы можете узнать в разд. 1.3 "Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС".

Во всех рассмотренных случаях "упрощенец" также должен представить в налоговый орган декларацию по НДС. Подается она ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке представления отчетности по НДС вы можете узнать в гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012, 2013 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы" Практического пособия по НДС. В частности, рекомендуем ознакомиться с разделом "Ситуация: Должны ли представлять налоговую декларацию в случае выставления счета-фактуры, в котором выделен НДС, лица, применяющие спецрежимы (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПСН); освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС или реализующие не облагаемые НДС товары (работы, услуги)?" указанного Практического пособия.