Налог на имущество физических лиц

Индивидуальные предприниматели при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данная льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

- находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

- используются им для предпринимательской деятельности.

Основания - абз. 1 п. 3 ст. 346.11 НК РФ, ст. ст. 1, 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц".

По мнению контролирующих органов, для применения льготы "упрощенцам" необходимо представить в налоговый орган:

1) заявление об освобождении от уплаты налога на имущество в произвольной форме;

2) документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности. Состав таких документов определяется в зависимости от характера использования имущества. Например, при сдаче в аренду собственного нежилого помещения ими служат договоры аренды, платежные документы о получении арендной платы и т.п. А в иных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика и т.д.

Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 05.03.2012 N 03-11-11/67, от 29.07.2011 N 03-11-11/199, от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06, от 18.01.2010 N 03-11-11/1, ФНС России от 04.08.2010 N ШС-17-3/847.

Если же предпринимательскую деятельность в помещении вы ведете сами, то полагаем, что подтвердить его использование можно договорами, документами деловой переписки с контрагентами, в которых этот объект упоминается как офис, магазин, производственный цех, адрес для поставки товаров и т.п.

Чиновники рекомендуют представлять подтверждающие документы в срок, позволяющий налоговому органу исчислить налог на имущество и направить вам уведомление о его уплате (см., например, Письма Минфина России от 04.05.2011 N 03-05-06-01/46, от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06). Но если вы не успели подать заявление в срок, вы можете сделать это и позже. Однако следует помнить, что перерасчет суммы налога производится не более чем за три года (абз. 2 п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1).

С 1 января 2011 г. налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 дней до даты его уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52 НК РФ, п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1). То есть уведомление направляется минимум за 30 дней до наступления 1 ноября.

Обратите внимание!

До 1 января 2011 г. действовала другая норма. Согласно ей уведомления об уплате налога на имущество направлялись налогоплательщикам до 1 августа (п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1).

Полагаем, что этот срок следует исчислять в рабочих днях (п. 6 ст. 6.1 НК РФ). В таком случае подтверждающие документы для освобождения от налога на имущество "упрощенцы" смогут представлять до середины сентября.

Обращаем ваше внимание на то, что Налоговый кодекс РФ не обязывает представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. Перечень таких документов также не установлен. Следовательно, подобные требования налоговых органов незаконны. Но не исключено, что данную точку зрения придется отстаивать в суде. Судебные органы, как правило, занимают сторону налогоплательщика, если фактически он использовал имущество для предпринимательской деятельности (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.05.2012 N А82-6216/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.04.2010 N А32-1886/2009-19/98, ФАС Центрального округа от 31.08.2009 N А64-6950/08).

Однако, если вы не намерены спорить с налоговыми органами, целесообразно представить в налоговую инспекцию необходимые документы, предварительно уточнив их перечень. Так, дополнительно могут понадобиться копия свидетельства о государственной регистрации права собственности на недвижимость, информационное письмо налогового органа о применении вами УСН.

Примечание

О том, как получить такое подтверждение, вы можете узнать в разделе "Ситуация: Нужно ли ждать от налоговой инспекции уведомление о возможности применения УСН?".

Возможно, что вы использовали недвижимость в предпринимательской деятельности не с первого месяца года. В этом случае налог вы заплатите за тот период, когда пользовались имуществом в личных целях, а начиная с месяца, в котором у вас возникло право на льготу, налог уплачивать не нужно (п. 7 ст. 5 Закона N 2003-1).

Уточним, что обращаться вам нужно в налоговый орган по месту нахождения недвижимости, так как именно он осуществляет расчет налога на имущество физических лиц (п. 1 ст. 83, абз. 4 п. 2 ст. 84 НК РФ, п. 1 ст. 5 Закона N 2003-1).

Приложение 1 к разделу 1.2.4

Образец (примерная форма)

заявления индивидуального предпринимателя

об освобождении от налога на имущество физических лиц

В Инспекцию Федеральной налоговой

службы N 27 по г. Москве

Код налогового органа 7727

Заявление

об освобождении индивидуального предпринимателя,

применяющего упрощенную систему налогообложения,

от уплаты налога на имущество физических лиц

в отношении объектов имущества,

используемых в предпринимательской деятельности

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации я, Гудков Константин Дмитриевич, индивидуальный предприниматель (ИНН 772765478923, ОГРНИП 1087727110893), применяющий упрощенную систему налогообложения, прошу освободить меня от уплаты налога на имущество физических лиц за 2013 г. в отношении следующих объектов недвижимого имущества, которые использовались мною в предпринимательской деятельности в период с января по декабрь 2013 г. включительно:

1. Нежилое помещение площадью 234 кв. м (номера на поэтажном плане 12а, 12б), расположенное на 3 этаже здания по адресу: г. Москва, ул. Сиреневая, д. 8.

2. Нежилое помещение площадью 158 кв. м (номера на поэтажном плане 5, 6, 7), расположенное на 4 этаже здания по адресу: г. Москва, ул. Сиреневая, д. 8.

Указанные в настоящем заявлении помещения переданы в аренду ООО "Альфа", ИНН 7704502552, на основании договора аренды нежилых помещений от 09.01.2013 согласно акту приема-передачи нежилых помещений от 09.01.2013.

Приложения:

1) копия договора аренды нежилых помещений от 9 января 2013 г., заключенного между индивидуальным предпринимателем К.Д. Гудковым (арендодатель) и ООО "Альфа", ИНН 7704502552 (арендатор), - всего на 5 листах;

2) копия акта приема-передачи нежилых помещений от 9 января 2013 г. - всего на 2 листах;

3) копии платежных поручений ООО "Альфа" о перечислении арендной платы за 2012 г. по договору аренды нежилых помещений от 9 января 2013 г. (платежные поручения N 20 от 17.01.2013, N 45 от 21.02.2013, N 62 от 21.03.2013, N 84 от 18.04.2013, N 102 от 23.05.2013, N 126 от 20.06.2013, N 141 от 18.07.2013, N 189 от 22.08.2013, N 206 от 19.09.2013, N 232 от 24.10.2013, N 256 от 22.11.2013, N 294 от 19.12.2013) - всего на 12 листах.

Номер контактного телефона: (495) 123-45-67

Гудков

Индивидуальный предприниматель ----------- К.Д. Гудков

(подпись)

17.01.2014