2015-03-20
330
Организации и индивидуальные предприниматели при УСН должны вести налоговый учет следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 НК РФ):
- только доходов, если они применяют объект налогообложения "доходы";
- доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".
С 1 января 2013 г. ведение бухгалтерского учета является обязательным для всех организаций независимо от применяемого налогового режима, в том числе для тех, кто находится на УСН (пп. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 04.02.2013 N 07-01-06/2253, от 23.10.2012 N 03-11-09/80, от 26.03.2012 N 03-11-06/2/46).
Индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" по-прежнему не обязаны вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/87, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221).
Закон N 402-ФЗ предусматривает возможность разработки упрощенного порядка ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства и отдельных категорий некоммерческих организаций (п. 3 ст. 20, п. 10 ч. 3 ст. 21 данного Закона).
|
|
|
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.4.3 "Нужно ли организациям при УСН представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию?".
До конца 2012 г. от ведения бухгалтерского учета были освобождены и предприниматели, и организации, применяющие УСН (п. п. 1, 2, 3 ст. 4 Закона 129-ФЗ). Однако фактически это освобождение распространялось далеко не на все организации.
Более подробная информация о необходимости ведения бухгалтерского учета при УСН приведена в таблице.
| Ведение учета организациями при УСН | |||
| Вид учета | Период | Необходимость ведения | Основание |
| Налоговый учет | С 2013 г. | Организации ведут учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения данного регистра утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н | Статья 346.24 НК РФ |
| До 2013 г. | Организации вели учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок заполнения данного регистра утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н | ||
| Бухгалтерский учет | С 2013 г. | Организации ведут бухгалтерский учет | Пункт 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 ст. 6, ст. 32 Закона N 402-ФЗ |
| До 2013 г. | Организациям целесообразно было вести бухгалтерский учет в полном объеме, хотя такая обязанность была предусмотрена только в части учета основных средств и нематериальных активов | Пункт 3 ст. 4 Закона N 129-ФЗ | |
| Ведение учета индивидуальными предпринимателями при УСН | |||
| Вид учета | Период | Необходимость ведения | Основание |
| Налоговый учет | С 2013 г. | Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н | Статья 346.24 НК РФ |
| До 2013 г. | Индивидуальные предприниматели вели налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения <*>. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н | ||
| Учет хозяйственных операций | С 2013 г. | Не ведут <**> | Пункт 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-05/272 |
| До 2013 г. | Не вели <**> | ||
| Бухгалтерский учет | С 2013 г. | Не ведут независимо от режима налогообложения | Статья 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ |
| До 2013 г. | Не вели независимо от режима налогообложения | Пункты 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ |
--------------------------------
|
|
|
<*> Отдельная форма налогового регистра была утверждена для индивидуальных предпринимателей, которые применяли УСН на основе патента (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 N 154н). Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 9.8 "Ведение индивидуальными предпринимателями налогового учета доходов и представление налоговой отчетности при применении УСН на основе патента до 1 января 2013 г." и гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".
<**> Данный вид учета необходим для исчисления налоговой базы по НДФЛ (абз. 2 п. 2 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430). А индивидуальные предприниматели при работе на УСН этот налог не платят (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому вам не нужно дополнительно вести Книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, форма которой утверждена Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.
