Работников при переходе на УСН

Планируя перейти на "упрощенку", нужно сделать расчет средней численности своих работников за 9 месяцев текущего года (т.е. за последний отчетный период).

Если этот показатель не превышает 100 человек, вы сможете работать на УСН с начала следующего года (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Однако указывать среднюю численность работников в уведомлении о переходе на УСН вы не должны (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Согласно прежней редакции ст. 346.13 НК РФ для перехода на УСН представлялось заявление по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@ (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Это заявление предусматривало заполнение информации о средней численности работников за 9 месяцев года подачи заявления.

Но даже в случае превышения установленного лимита вы вправе перейти на УСН при условии, что к началу следующего года средняя численность работников уменьшится и составит не более 100 человек. Такие разъяснения дает Минфин России в Письмах от 01.12.2009 N 03-11-06/2/254, от 25.11.2009 N 03-11-06/2/248.

В среднюю численность работников включается:

- среднесписочная численность работников (СЧР);

- средняя численность внешних совместителей (СЧВН);

- средняя численность работников, которые трудятся у вас на основании гражданско-правовых договоров о выполнении работ и оказании услуг (СЧГД). С 1 января 2009 г. в составе таких работников необходимо учитывать и учащихся, которые проходят производственную практику по гражданско-правовым договорам между вашей организацией и учебным заведением. Причем не имеет значения, выплачивается заработная плата непосредственно учащимся или перечисляются денежные средства учреждению.

Это следует из п. п. 77, 83 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 24.10.2011 N 435 (далее - Указания), которые введены в действие с отчета за январь 2012 г. (п. 1 Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435).

Примечание

Аналогичные положения о порядке расчета средней численности работников содержались в п. п. 80, 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278, которые применялись для составления отчетов за 2009 - 2011 гг. (п. 1 Приказа Росстата от 12.11.2008 N 278, п. 2 Приказа Росстата от 24.10.2011 N 435).

Отметим, что физические лица, с которыми вы заключаете авторские договоры, не входят в расчет средней численности работников, поскольку предметом таких договоров не является выполнение работ или оказание услуг (см., например, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-11-04/2/199).

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничение по численности работников определяется исходя из всех видов деятельности, которые вы осуществляете (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Например, организация "Альфа" совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД. По итогам 9 месяцев средняя численность ее работников, занятых в деятельности, переведенной на УСН, составила 90 человек, а в деятельности, переведенной на "вмененку", - 15 человек.

Итого средняя численность работников организации "Альфа" за 9 месяцев - 105 человек.

Таким образом, организация "Альфа" не сможет перейти на УСН со следующего года, если до конца текущего года средняя численность ее работников не уменьшится до 100 человек.

Средняя численность работников за 9 месяцев текущего года определяется следующим образом:

1-й шаг: рассчитайте показатели СЧР, СЧВН, СЧГД за каждый месяц данного отчетного периода;

2-й шаг: сложите эти показатели и разделите полученную сумму на 9 (количество месяцев в данном периоде).

Формула расчета средней численности работников за 9 месяцев календарного года:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐ ┌───────┐

│ Средняя численность│ │ СЧР (янв. +... + сент.) + │ │ 9 мес.│

│работников за 9 мес.│ = │ СЧВН (янв. +... + сент.) + │ / │ │

│ │ │ СЧГД (янв. +... + сент.) │ │ │

└────────────────────┘ └────────────────────────────────┘ └───────┘

Изложенный порядок расчета следует из положений п. п. 77, 81.5 - 81.7, абз. 4 п. 82, абз. 2 п. 83 Указаний.

Аналогичные правила действовали и до 2012 г. (п. п. 80, 84.5 - 84.7, абз. 4 п. 85, абз. 2 п. 86 Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения, утвержденных Приказом Росстата от 12.11.2008 N 278).

ПРИМЕР