И перехода на УСН

Организация может применять "упрощенку", только если остаточная стоимость ее основных средств (ОС) не превышает 100 млн руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание

Напомним, что до 1 января 2013 г. на право применения УСН также влияла остаточная стоимость нематериальных активов (НМА). Организации могли находиться на "упрощенке" при условии, что остаточная стоимость их ОС и НМА не превышала 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Следить за соблюдением лимита остаточной стоимости необходимо организациям, как собирающимся применять УСН с начала нового года, так и уже перешедшим на "упрощенку".

Отметим, что из текста пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ прямо следует, что такое ограничение распространяется только на организации. А индивидуальные предприниматели могут работать на УСН независимо от того, какова остаточная стоимость их ОС.

Однако Минфин России считает, что предприниматели могут сохранить право на применение "упрощенки", если они будут соответствовать всем требованиям, в том числе и по стоимости их ОС, определяемой по данным бухгалтерского учета (Письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-11/9).

Ранее Минфин России соглашался с тем, что перейти на "упрощенку" предприниматели могли без учета ограничения по стоимости ОС и НМА (Письмо от 11.12.2008 N 03-11-05/296). В то же время финансовое ведомство, как и сейчас, настаивало на соблюдении предпринимателями требования по размеру остаточной стоимости ОС и НМА (Письма Минфина России от 22.09.2010 N 03-11-11/249, от 21.05.2010 N 03-11-11/147, от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

Такая позиция довольно спорна. Как указано выше, положения пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ распространяются только на организации. А индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (ст. 346.24 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ, Письма Минфина России от 28.02.2013 N 03-11-11/87, от 05.09.2012 N 03-11-11/267, от 08.08.2012 N 03-11-11/233, от 26.07.2012 N 03-11-11/221).

При определении остаточной стоимости ОС нужно учитывать только те из них, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом согласно гл. 25 НК РФ. Остаточная стоимость имущества, которое таковым не является, в расчете не участвует. Например, не принимается во внимание остаточная стоимость:

- земельного участка, поскольку земля не амортизируется в силу прямого указания на это в п. 2 ст. 256 НК РФ;

- имущества некоммерческих организаций, полученного в качестве целевых поступлений или приобретенного (изготовленного, построенного) за счет целевых средств и используемого в некоммерческой деятельности (пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ, Письма Минфина России от 24.08.2012 N 03-11-06/2/116, от 20.01.2012 N 03-11-11/5, от 05.12.2011 N 03-11-06/2/168, от 09.08.2011 N 03-11-06/2/116, от 11.08.2011 N 03-11-06/2/117, от 26.11.2009 N 03-11-06/2/251);

- имущества, переданного в оперативное управление учреждению (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 120, ст. 296 ГК РФ, Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-11-06/2/8166, от 16.09.2010 N 03-11-06/2/144, УФНС России по г. Москве от 05.05.2011 N 16-15/044215@).

Примечание

О том, какие ОС подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, читайте в разд. 11.1 "Что относится к амортизируемому имуществу" Практического пособия по налогу на прибыль.

Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то лимит стоимости ОС следует определять исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Примечание

Заметим, что с 1 января 2013 г. применение ЕНВД стало добровольным. Налогоплательщики, перешедшие на ЕНВД, как и ранее, могут применять УСН в отношении иных видов предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При этом лимит стоимости ОС определяется из всех осуществляемых организацией видов деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).