Для перехода на УСН

Напомним, что для применения УСН установлен лимит остаточной стоимости амортизируемого имущества (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Чтобы с начала нового года перейти на "упрощенку", необходимо соблюдать данные требования.

Налоговый кодекс РФ не содержит требования о соблюдении указанного лимита ни на 1 октября года подачи уведомления, ни на саму дату подачи уведомления. Поэтому для перехода на УСН с начала нового года достаточно, чтобы лимит не был превышен по состоянию на 31 декабря года, предшествующего началу применения УСН.

В связи с этим необходимо отметить, что при переходе организаций на "упрощенку" с 1 января 2013 г. ограничение по остаточной стоимости в размере 100 млн руб. необходимо соблюсти только в отношении основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов для перехода на УСН с 2013 г. не учитывается (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, см. также Информационное сообщение Минфина России "Об изменениях в специальных налоговых режимах").

Остаточную стоимость ОС по состоянию на 1 октября года, предшествующего году перехода на УСН, организациям необходимо отразить в уведомлении (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Примечание

Напомним, что для перехода на УСН с 2012 г. и ранее было необходимо, чтобы совокупная остаточная стоимость ОС и НМА не превышала 100 млн руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). При этом в налоговый орган представлялось заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@. В данном заявлении указывалась остаточная стоимость ОС и НМА (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Отметим, что, если к 31 декабря 2012 г. остаточная стоимость ваших ОС увеличится и превысит установленный лимит, перейти на УСН вы будете не вправе. Это вытекает из пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Из данной нормы следует, что организации, у которых остаточная стоимость ОС превышает 100 млн руб., не могут применять УСН с 1 января 2013 г.

Важно учитывать, что превышение организацией установленного лимита остаточной стоимости ОС на 1 октября года подачи уведомления или на день его представления не препятствует переходу на УСН. В данном случае организация сможет применять УСН со следующего года, если остаточная стоимость ее ОС по состоянию на конец года не превысит 100 млн руб. Однако подача уведомления о переходе на УСН, в котором по состоянию на 1 октября года, предшествующего году перехода, остаточная стоимость основных средств превышает установленный лимит, может вызвать к вам повышенное внимание налоговой инспекции. Поэтому во избежание возможных претензий рекомендуем соблюдать лимит, установленный пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, как на 1 октября, так и на 31 декабря года, предшествующего году перехода.

Например, организация "Альфа" решила с 1 января 2014 г. перейти на УСН. По данным бухгалтерского учета на 1 октября 2013 г. остаточная стоимость ее ОС составляла 80 млн руб., остаточная стоимость НМА - 35 млн руб. Дополнительно до конца года основные средства и нематериальные активы не приобретались.

Таким образом, совокупная остаточная стоимость ОС и НМА превышает 100 млн руб. Однако остаточная стоимость только основных средств менее 100 млн руб.

При таких условиях организация "Альфа" может перейти на УСН с начала 2014 г.