2015-03-20
334
Итак, если в предыдущем налоговом периоде вы получили убыток, то вы можете уменьшить на него налоговую базу по УСН, исчисленную по итогам текущего года. Перенести убыток вы вправе, если применяете УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Переносить убытки на будущие налоговые периоды можно в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Если убыток не был полностью перенесен на следующий год, у вас есть возможность перенести его целиком или частично на любой год из следующих девяти лет (Письмо Минфина России от 23.03.2009 N 03-11-06/2/49).
Примечание
Об особенностях переноса на будущее убытка, который возник у вас за несколько лет, вы можете узнать в разд. 6.3 "Перенос на будущее убытков, полученных по итогам нескольких налоговых периодов".
В настоящее время отсутствует ограничение по сумме убытка, которую вы вправе перенести на будущее. Но так было не всегда: до 2009 г. "упрощенцы" могли уменьшить налоговую базу не более чем на 30% за счет убытков прошлых налоговых периодов (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Примечание
Подробно о том, как нужно было уменьшать налоговую базу при УСН с учетом указанного ограничения, вы можете узнать в разд. 6.2 "Порядок переноса убытков на будущее до 2009 г. Ограничение по сумме убытка".
Перенос убытков прошлых лет вам необходимо отражать в налоговом учете.
Напомним, что "упрощенцы" ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Ее форма и Порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Для отражения убытков в Книге учета доходов и расходов предназначен разд. III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения".
Этот раздел вам нужно заполнить дважды.
Первый раз - в начале налогового периода (календарного года). Вы занесете по строкам 010 - 110 разд. III суммы неперенесенного убытка, которые можно принять в уменьшение налоговой базы по "упрощенному" налогу.
Второй раз вы заполните разд. III в конце года. В нем вы определите конкретную сумму убытка, которую можно вычесть из налоговой базы по "упрощенному" налогу за истекший год, а также остаток убытка, переходящий на следующие налоговые периоды.
Примечание
Подробнее о порядке отражения убытка в Книге учета доходов и расходов читайте в разд. 10.4.4 "Порядок заполнения раздела III Книги учета доходов и расходов".
Кроме того, сумму убытка, которую вы учтете в налоговой базе за истекший год, нужно указать по строке 230 разд. 2 налоговой декларации по УСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.
Напомним, что декларацию вы должны представить в налоговые органы по итогам года. Организации направляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим (абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Индивидуальные предприниматели подают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Примечание
Подробнее о порядке представления отчетности по "упрощенному" налогу вы можете узнать в гл. 21 "Декларация при УСН за 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы". В частности, в ней рассказано и о том, как заполнить разд. 2 декларации. Об этом см. разд. 21.8.4 "Порядок заполнения раздела 2 налоговой декларации при объекте налогообложения "доходы минус расходы".
Добавим также, что документы, которые подтверждают получение и учет убытков, вы обязаны хранить в течение всего срока, пока идет перенос убытков. Таково требование абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
ПРИМЕР
уменьшения налоговой базы по "упрощенному" налогу на сумму убытка за предыдущий налоговый период (с 2009 г.)
