Кто и в каких случаях его уплачивает

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы минус расходы", законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога (см., например, Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283).

Ставка минимального налога определена в абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ и составляет 1% от доходов за налоговый период. Она является неизменной и применяется в указанном размере, даже если законом субъекта РФ установлена пониженная дифференцированная ставка в соответствии с п. 2 ст. 346.20 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71).

Примечание

В платежном поручении на перечисление минимального налога необходимо указать специальный код бюджетной классификации. Подробнее об этом вы можете узнать в приложении 1 к настоящей главе.

Вы обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена вами за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.03.2010 N 3-2-15/12@).

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года вы получили убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04154@, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 N Ф04-3006/2008(5051-А45-27), ФАС Центрального округа от 22.01.2007 N А08-2668/06-9).

Разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, вы можете включить в расходы в следующих налоговых периодах. В том числе на эту величину можно увеличить сумму убытков, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 НК РФ. Об этом говорится в абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. См. также Письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 11.05.2011 N 03-11-11/118, от 08.10.2009 N 03-11-09/342, от 17.08.2009 N 03-11-09/283, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@.

Как указывают контролирующие органы, эту разницу вы можете включить в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующего налогового периода - года. А расходы каких-либо отчетных периодов данная сумма не увеличивает (см. Письма Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@).

Некоторые из судов согласны с финансовым ведомством (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1, от 08.02.2005 N А26-9974/04-213).

В то же время есть и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (см. Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3).

Предположим, что сумма минимального налога по итогам 2012 г. составила 3000 руб., а сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна 2500 руб. Разницу в размере 500 руб. (3000 руб. - 2500 руб.) можно отнести на расходы в 2013 г. (а при возникновении убытка - отразить в убытках).

Примечание

Подробнее с порядком переноса убытков на будущее вы можете ознакомиться в гл. 6 "Перенос на будущее убытков прошлых налоговых периодов".

Также отметим, что указанную разницу вы можете включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов.

Такой вывод следует из абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. С ним согласен и Минфин России. При этом финансовое ведомство подчеркивает, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (Письма от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03, от 07.09.2010 N 03-11-06/3/125).

Например, при исчислении единого налога по итогам 2011, 2012 гг. у организации образовалась положительная разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке. Организация вправе включить ее в расходы при исчислении налога по итогам 2013 г. или 2014 г. либо иного следующего за ним налогового периода.