При уплате минимального налога

Как мы уже говорили, минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога (см., например, Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-11-09/283).

Следовательно, при уплате минимального налога применяются правила п. 5 ст. 346.21 НК РФ: суммы авансовых платежей, исчисленные ранее в налоговом периоде, засчитываются при расчете налога за этот же налоговый период.

В данном случае также применимы положения п. п. 1, 14 ст. 78 НК РФ, согласно которым сумма излишне уплаченных авансовых платежей подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам.

Это означает, во-первых, что авансовые платежи по "упрощенному" налогу могут быть зачтены в счет уплаты минимального налога. А во-вторых, зачет сумм излишне уплаченного налога может производиться даже в счет уплаты иных федеральных налогов и наоборот (ст. 78 НК РФ).

На правомерность зачета авансовых платежей по "упрощенному" налогу в счет минимального налога указывает и судебная практика (Постановления ФАС Московского округа от 20.10.2010 N КА-А41/10444-10, ФАС Уральского округа от 02.06.2009 N Ф09-3456/09-С2, от 16.03.2009 N Ф09-1207/09-С3, от 27.11.2008 N Ф09-8879/08-С3).

Несмотря на это, на практике налоговые органы иногда отказывают "упрощенцам" в зачете переплаты по авансовым платежам в счет минимального налога. Они ссылаются на то, что "упрощенный" и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации и зачет невозможен по организационным причинам.

Данная ситуация вызывала споры и ранее.

Так, до 1 января 2008 г. зачет переплаты по налогам и сборам осуществлялся не по видам налогов, а только в рамках одного и того же бюджета, внебюджетного фонда (п. 4 ст. 78 НК РФ). При этом в Письме Минфина России от 28.12.2005 N 03-11-02/83 указывалось, что зачет уплаченных авансовых платежей в счет уплаты минимального налога возможен только в пределах средств, поступающих в бюджеты ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Суммы авансовых платежей, которые зачислены в иные бюджеты, подлежат возврату налогоплательщику.

Однако арбитражные суды всецело были на стороне налогоплательщиков и позволяли зачесть в счет минимального налога всю сумму авансовых платежей (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2008 N Ф09-3177/08-С3, от 21.02.2008 N Ф09-528/08-С3, от 22.08.2006 N Ф09-7303/06-С1, ФАС Московского округа от 04.09.2007, 07.09.2007 N КА-А40/9034-07, ФАС Центрального округа от 11.12.2006 N А62-950/06, от 19.07.2006 N А09-717/06-25, от 03.02.2005 N А09-9647/04-29, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2007 N А33-17005/06-Ф02-3147/07, от 15.11.2006 N А33-34423/05-Ф02-6048/06-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4689/2006-1994А).

МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ ПЕРЕХОДЕ