Освобождение от НДФЛ, НДС, налога на имущество

До 2013 г. получить патент вы могли, только если в субъекте РФ, на территории которого вы вели свою предпринимательскую деятельность, был принят закон о возможности применения патентной "упрощенки". Об этом говорилось в п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ.

Примечание

Перечень законов субъектов РФ, в которых была установлена возможность применения УСН на основе патента, приведен в приложении 1 (на 2012 г.), приложении 2 (на 2011 г.), приложении 3 (на 2010 г.) к настоящей главе.

Переход на патентную УСН являлся для индивидуальных предпринимателей добровольным. Это право им предоставляли п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ. Таким образом, вы могли выбрать: работать на патентной "упрощенке" или остаться на ином режиме налогообложения (в том числе применять УСН по общим правилам).

Кроме того, впоследствии вы вправе были вернуться с патентной "упрощенки" на обычную УСН или на общий режим налогообложения. Однако существовало ограничение по сроку. Добровольно перейти с патентной "упрощенки" на иной режим можно было только после истечения периода, на который выдавался патент (абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ).

Применение патентной УСН могло быть выгодным, поскольку освобождало индивидуальных предпринимателей от уплаты ряда налогов - НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС (с учетом ограничений, установленных п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

Вместе с тем при УСН на основе патента вы были обязаны платить страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Кроме того, вы должны были исполнять функции налогового агента. Например, уплачивать НДФЛ за своих работников. На это обращало внимание УФНС России по г. Москве в Письме от 15.01.2010 N 20-14/2/002480@.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.2 "Какие налоги и страховые взносы нужно платить при УСН. Освобождение налогоплательщиков от налога на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество".

О том, в каких случаях "упрощенец" является налоговым агентом, читайте в разд. 1.3 "Выполнение при УСН обязанностей налогового агента по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС".

По мнению Минфина России, законы субъектов РФ о возможности применения в регионе УСН на основе патента улучшали положение налогоплательщиков. Следовательно, они могли вступать в силу со дня их официального опубликования, если это прямо было предусмотрено законом субъекта РФ (абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-11-06/2/42).

Напомним, что по общему правилу акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Обратите внимание!

Законами субъектов РФ устанавливался также размер потенциально возможного к получению предпринимателями годового дохода (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Он определялся на каждый календарный год. Если закон субъекта РФ устанавливал величину потенциально возможного годового дохода на очередной календарный год в размере большем, чем на предыдущий год, то его нельзя было признать улучшающим положение налогоплательщиков. Поэтому полагаем, что такой закон не мог вводиться в действие в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 5 НК РФ.

Подробнее об определении размера потенциально возможного годового дохода при патентной УСН читайте в разд. 9.4.1 "Определение размера потенциально возможного дохода в период с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г.".

При осуществлении нескольких видов деятельности индивидуальные предприниматели могли совмещать применение патентной УСН с обычной "упрощенкой". Также ее можно было совмещать с иными режимами - ЕНВД, общим режимом налогообложения. На это указывал Минфин России в Письме от 20.02.2009 N 03-11-11/25. Это отмечали и московские налоговые органы (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@).

Отметим, что, по нашему мнению, на территории одного региона применять несколько налоговых режимов можно было только в отношении различных видов деятельности. Это было связано с тем, что закон не устанавливал возможности частичного перехода на патент - виды деятельности переводятся на патент полностью.

Например, индивидуальный предприниматель осуществлял автотранспортные перевозки, а также иные виды деятельности. Допустим, что он применял обычную "упрощенку" и намерен был получить патент по автотранспортным перевозкам.

В этом случае патентная УСН применялась бы ко всем видам перевозок: и к пассажирским, и к грузовым. Перейти на уплату патента только по пассажирским перевозкам и остаться при этом на обычной "упрощенке" по грузовым перевозкам предприниматель был не вправе.

Возможно, что один и тот же вид деятельности вы вели в разных субъектах РФ. В этом случае Налоговый кодекс РФ не запрещал вам перейти на патентную "упрощенку" в одном или в нескольких регионах, а в остальных - применять общий режим налогообложения, УСН или ЕНВД.

Например, индивидуальный предприниматель, применявший УСН с объектом "доходы", оказывал ветеринарные услуги на территории г. Москвы и Московской области. Деятельность, которую предприниматель вел в Московской области, он перевел на патентную "упрощенку". Одновременно в г. Москве он вправе был продолжить уплачивать единый налог по объекту "доходы". Он также имел право применять патентную "упрощенку" в обоих регионах.

При совмещении налоговых режимов вы должны были вести раздельный учет доходов и расходов, возникавших в рамках каждого из таких режимов.

В частности, если индивидуальный предприниматель совмещал патентную "упрощенку" с общеустановленной, он обязан был вести:

- Книгу учета доходов, в которой он отражал доходы от деятельности, переведенной на патент;

- Книгу учета доходов и расходов, где отражались доходы и расходы по деятельности, которую он вел в рамках общеустановленной УСН.

Формы и Порядки заполнения Книги учета доходов и Книги учета доходов и расходов были утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в гл. 10 "Налоговый учет при УСН. Порядок ведения Книги учета доходов и расходов".

В заключение отметим: если предприниматель совмещал патентную УСН с иными режимами налогообложения, он должен был своевременно представлять в налоговые органы декларации по налогам, которые он уплачивал в рамках этих режимов. Например, у предпринимателя, совмещающего упрощенную систему с УСН на основе патента, возникала обязанность представлять декларацию по обычной "упрощенке" (Письма УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 20-14/4/016556@, от 08.02.2010 N 20-14/2/012411@).

Аналогичная ситуация возникала и тогда, когда предприниматель, осуществлявший единственный вид деятельности, с начала года применял обычную УСН, а в середине года приобрел патент. В данном случае он должен был представить в налоговый орган декларацию по УСН в отношении доходов, полученных им до перехода на патент (п. 2 ст. 346.23 НК РФ, см. также Письма Минфина России от 08.02.2012 N 03-11-11/32, от 19.07.2011 N 03-11-11/188).