Применявших УСН на основе патента до 1 января 2013 г

Если вами было принято решение применять УСН на основе патента, то для этого необходимо было такой патент получить (п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

При выдаче патента налоговый орган ставил вас на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего патентную УСН (п. 41 Порядка постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную УСН (Приложение к Приказу Минфина России от 05.11.2009 N 114н) (далее - Порядок учета)).

Рассмотрим подробнее вопросы получения патента и учета индивидуальных предпринимателей.

Чтобы получить патент, вы должны были подать заявление в налоговую инспекцию по месту вашего учета, т.е. по месту жительства (п. 1 ст. 83 НК РФ). Причем сделать это нужно было не позднее чем за один месяц до начала применения УСН (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.06.2011 N 03-11-11/161). Иначе применять УСН на основе патента вы не могли (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.11.2008 N Ф04-6839/2008(15599-А27-19)).

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов решил перейти на УСН на основе патента с 1 апреля 2012 г. Соответствующее заявление ему надо было подать в налоговую инспекцию не позднее 1 марта этого же года.

Форма заявления на получение патента была приведена в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента".

Примечание

Пример заполнения заявления см. в приложении 4 к настоящей главе.

Если вы осуществляли несколько видов предпринимательской деятельности, то патент необходимо было получить на каждый из них. Причем, если деятельность велась в одном субъекте Российской Федерации, заявление на получение каждого патента нужно было подавать в налоговую инспекцию по месту вашего учета (п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 39 Порядка учета).

Возможно, что один и тот же вид "патентной" деятельности вы осуществляли в разных муниципальных образованиях, расположенных в одном субъекте Российской Федерации. В этом случае вы получали один патент. Его выдавала вам налоговая инспекция, в которой вы состояли на учете. Годовая стоимость патента определялась исходя из размера потенциально возможного годового дохода, установленного для муниципального образования, где вы состояли на учете. Это разъяснил Минфин России в Письме от 13.05.2011 N 03-11-11/125.

В то же время предпринимательскую деятельность с применением патентной УСН вы вправе были вести и в другом субъекте РФ, в котором на учете в налоговых органах не состояли (абз. 7 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Это возможно было при условии введения в соответствующем регионе патентной УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.06.2011 N ШС-17-3/443@). В таком случае в налоговый орган этого субъекта РФ нужно было одновременно подать заявление о получении патента и заявление о постановке на учет (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета). Аналогичные разъяснения содержатся в Письмах УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@.

Примечание

Подробнее об учете индивидуальных предпринимателей, которые получали патент в другом субъекте РФ, вы можете узнать в разд. 9.3.2 "Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ до 1 января 2013 г.".

Заявление на получение патента могло быть подано в электронном виде. Его формат был утвержден Приказом ФНС России от 05.02.2009 N ММ-7-6/55@.

Налоговая инспекция обязана была в течение 10 рабочих дней <2> выдать вам патент или уведомить вас об отказе в его выдаче (абз. 3 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ). Уведомление об отказе выдавалось по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 31.08.2005 N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее - Приказ N САЭ-3-22/417).

--------------------------------

<2> В силу п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.

Например, индивидуальный предприниматель А.В. Иванов подал заявление на получение патента в налоговую инспекцию 29 марта 2012 г. Налоговая инспекция обязана была не позднее 12 апреля 2012 г. включительно выдать ему патент либо уведомление об отказе.

Форма патента была приведена в Приложении N 3 к Приказу N САЭ-3-22/417.

Данный документ закреплял ваше право на применение патентной УСН в отношении конкретного вида деятельности на определенный срок.

Срок действия патента вы выбирали самостоятельно (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 1)). Согласно абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ это:

- один месяц;

- два месяца;

- и так далее до 12 месяцев включительно.

При этом Налоговый кодекс РФ не содержал положений о том, с какого числа начиналось течение срока, на который выдавался патент. По мнению контролирующих органов, отчет велся с 1-го числа месяца (Письмо ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@ (п. 1)).

В судебной практике существовало противоположное мнение. ФАС Поволжского округа признал незаконным отказ налоговой инспекции в выдаче патента не с 1-го числа месяца и обязал ее выдать патент, действовший с 9 октября 2011 г. (Постановление от 21.06.2012 N А65-26802/2011).

Патент выдавался индивидуальному предпринимателю на период, указанный в заявлении на получение патента, а срок действия патента мог переходить на следующий календарный год (Письма Минфина России от 19.03.2012 N 03-11-06/2/43, ФНС России от 05.03.2010 N ШС-22-3/165@). Налоговый период был равен периоду действия патента (абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ).

Например, вы решили приобрести патент с марта 2011 г. Срок, на который он мог быть вам выдан, - от 1 до 12 месяцев. Следовательно, период действия вашего патента мог перейти и на 2012 г.

Отметим, что срок действия патентов, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ, прекратился 31 декабря 2012 г. Поэтому если срок действия патента заканчивался после 1 января 2013 г., то указанный патент действовал также по 31 декабря 2012 г. включительно (ч. 3 ст. 8, ч. 3 ст. 9 Закона N 94-ФЗ).

До 1 января 2009 г. в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 346.25.1 НК РФ периоды действия патента устанавливались в пределах календарного года (квартал, 6 месяцев, 9 месяцев, календарный год). Период, на который выдавался патент, не мог переходить на следующий год. Это разъяснил Минфин России в п. 4 Письма от 14.08.2007 N 03-11-02/230.

Как отмечено выше, налоговый орган, выдавший патент, ставил вас на учет в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН на основе патента. Датой постановки на учет являлась дата начала действия патента (абз. 2 п. 41 Порядка учета).

Поэтому если вы получали патент в налоговом органе, в котором уже состояли на учете, то от вас, кроме самого заявления на патент, не требовалось каких-либо дополнительных документов или действий.

Но если вы получали патент в другом субъекте РФ, то вам необходимо было подать заявление о постановке на учет в соответствующем налоговом органе (абз. 8 п. 5 ст. 346.25.1 НК РФ, п. 38 Порядка учета, Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@).

Примечание

Подробнее о постановке на налоговый учет индивидуального предпринимателя, которая осуществлялась при получении патента в другом субъекте РФ, см. разд. 9.3.2 "Особенности постановки на учет в налоговых органах при получении патента в другом субъекте РФ до 1 января 2013 г.".

Когда срок действия патента истекал, вас снимали с учета. Датой снятия с учета считалась дата окончания действия патента (п. 43 Порядка учета). Если на территории субъекта РФ вы одновременно имели несколько патентов, то вас снимали с учета только по истечении срока действия последнего из них (п. 44 Порядка учета).

Снятие с учета осуществлял налоговый орган. Заявление об этом вам подавать не нужно было. Уведомление налоговая инспекция должна была направить вам в течение пяти рабочих дней по истечении срока действия патента (абз. 1 п. 43 Порядка учета). Форма уведомления была утверждена Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@ (Приложение 8).

Кроме того, индивидуальный предприниматель мог нарушить условия патентной УСН и утратить право на ее применение до истечения срока действия патента (п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В этом случае инспекция снимала такого "упрощенца" с учета и уведомляла его об этом в течение пяти дней с того момента, когда ей стало известно о нарушениях, установленных п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ (п. 45 Порядка учета). При этом датой снятия с учета считалась дата перехода индивидуального предпринимателя на другой налоговый режим.

Примечание

Подробнее о том, в каких случаях индивидуальный предприниматель утрачивал право на применение УСН на основе патента, см. разд. 9.7 "Основания и последствия утраты права на патентную УСН до 1 января 2013 г.".

Если вы прекращали деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, вас также снимали с учета. Налоговики делали это на основании сведений из Единого государственного реестра налогоплательщиков (далее - ЕГРН) не позднее следующего рабочего дня со дня получения их из налогового органа по месту вашего жительства. Уведомление об этом вам должны были выдать (направить) в этот же день. Датой снятия с учета являлась дата прекращения деятельности согласно записи в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (п. 46 Порядка учета).