Утраты права на патентную УСН до 1 января 2013 г

При работе на патентной УСН могло выясниться, что вы перестали соответствовать условиям ее применения. Например, у вас был превышен лимит численности работников, или установленный предельный размер доходов, или вам не удалось оплатить 1/3 стоимости патента в установленный срок (п. 4.1 ст. 346.13, п. п. 2.1, 2.2, 8, 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В этих случаях в силу п. п. 2.2, 9 ст. 346.25.1 НК РФ вы теряли право на применение УСН на основе патента (Письма Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-11/123, от 17.03.2010 N 03-11-11/57, от 25.01.2010 N 03-11-11/25, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 28.10.2009 N 20-14/2/113425@, от 21.08.2009 N 20-14/2/087512@).

Примечание

Подробнее о предельном размере дохода для сохранения права применять УСН читайте в разд. 2.3 "Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСН".

В подобных случаях вы утрачивали право на УСН в том периоде, на который был выдан патент (абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). И вам нужно было пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент (абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

При утрате права на применение патентной "упрощенки" уже внесенная стоимость патента (или ее часть) вам не возвращалась (абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В то же время вы не обязаны были доплачивать оставшуюся часть стоимости патента, поскольку положения п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ на вас уже не распространялись. Это разъяснила ФНС России в Письме от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3383@.

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения следовало сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно было в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (абз. 3 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Поскольку официальная форма такого уведомления не была утверждена, вы могли составить его произвольно.

Следует учитывать, что, утратив право на патентную УСН, вы могли прекратить вести деятельность, а затем вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Тем не менее вернуться на патентную "упрощенку" вы смогли бы не ранее чем через три года после того, как перестали ее применять. И пока этот срок не истек, работать по патенту вы не могли, несмотря на повторную регистрацию в качестве предпринимателя (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-09/43, ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-3-3/275@, от 17.06.2010 N ШС-37-3/4394@).

На практике могла возникнуть ситуация, когда деятельность осуществлялась на основании нескольких патентов. Если вы не оплачивали в срок треть стоимости одного из патентов, условия его применения нарушались. ФАС Московского округа в Постановлении от 16.02.2012 N А40-16731/11-75-71 указал, что такое нарушение не могло являться основанием для прекращения применения всех иных полученных вами патентов. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержал положений о том, что нарушение условий использования одного патента влекло утрату права на иные патенты, по которым условия применения УСН на основании патента были соблюдены.